Как в 1С устроены регистры по временным разницам ПБУ 18/02

Прибыль в бухучёте и прибыль для налога почти никогда не совпадают. Эту вилку в 1С закрывают регистры налогового учёта по временным разницам: программа сама сравнивает данные БУ и НУ, раскладывает расхождения на постоянные и временные и на их основе считает отложенный налог.

Разберём, как временные разницы попадают в регистр, чем ВР отличается от ПР, какие проводки формируют ОНА и ОНО и по каким отчётам проверить, что регистры перед декларацией сходятся. Работаем на примере 1С:Бухгалтерия 8.3, балансовый метод — логика та же в БП КОРП и в 1С:ERP.

Что такое временные разницы и зачем 1С ведёт по ним регистр

Разница между бухгалтерским и налоговым учётом бывает двух видов:

• 🔴 Постоянная разница (ПР) — расход или доход, который признаётся только в одном учёте и никогда не «догонит» второй. Пример: штраф в ФНС в БУ есть, в НУ его нет. ПР сразу даёт постоянный налоговый расход (ПНР) или доход (ПНД) и в регистр временных разниц не попадает.
• 🟡 Временная разница (ВР) — доход или расход признаётся и в БУ, и в НУ, но в разные периоды. Со временем она полностью закроется. Именно ВР 1С складывает в отдельный регистр и превращает в отложенный налог.

Временные разницы делятся ещё на два подвида:

• Вычитаемые ВР (ВВР) — сейчас налог платим больше, в будущем меньше. Формируют отложенный налоговый актив (ОНА).
• Налогооблагаемые ВР (НВР) — сейчас налог платим меньше, в будущем больше. Формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Чтобы быстро определить тип вашего расхождения:

Кто применяет ПБУ 18/02, а кто вправе отказаться

Регистр временных разниц работает только у тех, кто применяет ПБУ 18/02. Отказаться от него могут:

• ✅ организации, ведущие упрощённый бухучёт (малые предприятия, НКО, участники «Сколково»);
• ✅ те, кто вообще освобождён от налога на прибыль (спецрежимы — на УСН налога на прибыль нет).

Все остальные ПБУ 18/02 применяют обязательно. Настройка в 1С:

Главное → Налоги и отчёты → Налог на прибыль → Ведётся учёт разниц в оценке активов и обязательств.

Балансовый метод: как 1С считает временные разницы

С 2020 года 1С считает ВР балансовым методом — так, как требует действующая редакция ПБУ 18/02. Старый затратный метод (сравнение отдельных расходов) остался только в исторических данных.

Суть балансового метода — программа сравнивает не отдельные проводки, а стоимость активов и обязательств на конец периода:

Временная разница = Балансовая стоимость (БУ) − Налоговая стоимость (НУ)

Дальше 1С смотрит на знак и вид объекта:

Отложенный налог считается по действующей ставке налога на прибыль (сейчас 25%):

ОНА (или ОНО) = Временная разница × ставка налога на прибыль

Всю эту арифметику выполняет регламентная операция Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02 при закрытии месяца.

Настройка учётной политики: три режима учёта разниц

В 1С есть три варианта, и от выбора зависит, что попадёт в регистр:

Регистр временных разниц: что в нём хранится

Регистр по ВР в 1С — это не один справочник, а накопитель, где разницы разложены по видам активов и обязательств: основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервы, расходы будущих периодов, убытки и т. д.

Каждая строка регистра хранит:

1. вид актива или обязательства (по нему группируется разница);
2. остаток временной разницы на начало периода;
3. возникновение / погашение за период;
4. остаток на конец периода.

Именно из остатков регистра 1С понимает, какое сальдо ОНА (счёт 09) и ОНО (счёт 77) должно быть в балансе.

Проводки по временным разницам: ОНА и ОНО

Когда возникает или гасится вычитаемая ВР — двигается счёт 09 (ОНА). Когда налогооблагаемая — счёт 77 (ОНО). Корреспондируют они со счётом 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль».

Постоянные разницы идут мимо 09 и 77 — они дают ПНР/ПНД сразу на счёт 99:

• ПНР: Дт 99 Кт 68.04.2;
• ПНД: Дт 68.04.2 Кт 99.

Сальдо счёта 09 и 77 в оборотке всегда должно совпадать с остатком временных разниц в регистре, пересчитанным на ставку налога. Если не совпадает — регистр и проводки разошлись.

Пример формирования временной разницы с числами

Купили основное средство за 1 200 000 ₽. В налоговом учёте применили амортизационную премию 30% — сразу списали 360 000 ₽ в расходы. В бухучёте премии нет, ОС амортизируется равномерно.

На конец месяца:

• налоговая стоимость ОС (НУ) — ниже (премию уже списали);
• балансовая стоимость (БУ) — выше.

Актив, где БУ > НУ, даёт налогооблагаемую ВР и, значит, ОНО:

• ВР = БУ − НУ = 360 000 ₽ (упрощённо, на дату премии);
• ОНО = 360 000 × 25% = 90 000 ₽;
• проводка: Дт 68.04.2 Кт 77 — 90 000.

Дальше каждый месяц бухгалтерская амортизация «съедает» разницу, ВР уменьшается, а 1С гасит ОНО проводкой Дт 77 Кт 68.04.2. К концу срока полезного использования разница и ОНО обнулятся — это и есть «временность».

Обратный пример — резерв по сомнительным долгам в БУ, которого нет в НУ. Обязательство (резерв) в БУ больше, чем в НУ → вычитаемая ВР → ОНА (Дт 09 Кт 68.04.2). Когда долг погасят или спишут, ОНА закроется.

Отчёты для проверки регистров по ПБУ 18/02

Перед сдачей декларации проверьте, что регистры сошлись. Три ключевых отчёта:

• 📊 Анализ учёта по налогу на прибыль (Отчёты → Налог на прибыль). Наглядная схема: БУ, НУ, ПР, ВР. Ячейки с расхождением «БУ ≠ НУ + ПР + ВР» подсвечиваются — это главный индикатор ошибки.
• 📋 Справка-расчёт «Отложенный налог на прибыль» (внутри закрытия месяца). Показывает, как посчитаны ОНА и ОНО по каждому виду активов и обязательств.
• 🧮 ОСВ по счетам 09, 77, 68.04, 99. Быстрая сверка сальдо отложенных налогов.

Типичные ошибки: регистры НУ не сходятся перед декларацией

Самый частый повод открыть эту тему — «Анализ налога на прибыль» краснеет перед сдачей отчёта. Разбор по симптомам:

Если после перепроведения ошибка осталась — запускайте Экспресс-проверку ведения учёта и Групповое перепроведение документов за период, начиная с месяца, где впервые появилась разница.

Комплексные разницы и переквалификация

Иногда по одному объекту одновременно есть и ВР, и ПР — это комплексная разница. 1С раскладывает её на составляющие автоматически, если суммы заполнены корректно.

Бывает и переквалификация: разница, которая считалась постоянной, становится временной (или наоборот) при изменении обстоятельств. На балансовом методе это не требует ручных манипуляций — программа пересчитывает разницы от актуальных стоимостей активов и обязательств при следующем закрытии месяца.

Проверьте себя

Быстрый тест на понимание временных разниц:

Частые вопросы