Корректировка ОНО, ОНА, ПНР и ПНД в 1С 8.3: что это и откуда берётся
Содержание
Закрыли месяц, открыли справку-расчёт по ПБУ 18 — а там строки «корректировка ОНА», «корректировка ОНО», рядом ПНР и ПНД с непонятными суммами. Что это за буквы в 1С 8 и откуда программа взяла эти цифры — разберём по порядку: расшифруем ОНО, ОНА, ПНР и ПНД, покажем счета и проводки, посчитаем на примерах и научим проверять расчёт.
Коротко: это отложенные и постоянные налоги из ПБУ 18/02. Они появляются, когда прибыль в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадает. А корректировкой 1С называет доначисление или погашение этих сумм при закрытии месяца — программа доводит сальдо счетов 09 и 77 до расчётного значения.
Все четыре показателя считает регламентная операция «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» в обработке «Закрытие месяца». Вручную эти проводки делать не нужно.
Что такое ОНА, ОНО, ПНР и ПНД простыми словами
Бухгалтерская и налоговая прибыль почти никогда не равны. Одни доходы и расходы признаются в разное время, другие — только в одном из учётов. Разницы между БУ и НУ и порождают четыре показателя ПБУ 18/02.
Расшифровка терминов:
| Аббревиатура | Полное название | Счёт в 1С | Как влияет на налог |
|---|---|---|---|
| ОНА | Отложенный налоговый актив | 09 | Налог платим больше сейчас, меньше потом |
| ОНО | Отложенное налоговое обязательство | 77 | Налог платим меньше сейчас, больше потом |
| ПНР | Постоянный налоговый расход | 99.02.3 | Увеличивает налог навсегда |
| ПНД | Постоянный налоговый доход | 99.02.3 | Уменьшает налог навсегда |
Логика простая:
- 🔵 ОНА и ОНО — временные. Разница возникает сейчас, но со временем «схлопнется». Пример — разная амортизация в БУ и НУ: за весь срок службы расход одинаков, отличается только по годам.
- 🔴 ПНР и ПНД — постоянные. Разница не исчезнет никогда. Классика ПНР — штраф в ФНС: в бухучёте это расход, в налоговом — нет и не будет.
ПНР и ПНД — новые названия. До обновления ПБУ 18/02 их звали ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив). Смысл тот же, поменялись только буквы в справке-расчёте 1С.
Откуда берётся корректировка ОНО, ОНА, ПНР и ПНД в 1С 8
С переходом на балансовый метод 1С считает отложенные налоги не от оборотов, а от сальдо. Механика такая:
- На конец месяца программа берёт бухгалтерскую и налоговую стоимость каждого актива и обязательства.
- Находит временную разницу = БУ стоимость − НУ стоимость.
- Умножает разницу на ставку налога на прибыль (действующая ставка — 25%).
- Получает, каким должно быть сальдо счетов 09 (ОНА) и 77 (ОНО) на конец месяца.
- Сравнивает с фактическим сальдо и проводит разницу — это и есть корректировка.
То есть «корректировка ОНА» — это не ошибка, а доведение остатка счёта 09 до расчётного. Если разниц стало больше — ОНА доначисляется, если меньше — погашается. С ОНО (счёт 77) то же самое.
Найти расчёт: «Операции» → «Закрытие месяца» → «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18». Клик по строке открывает справку-расчёт с суммами разниц, ставкой и корректировками — там видно, из какого актива вышла каждая цифра.
Постоянные разницы (ПНР и ПНД) считаются отдельно: 1С берёт доходы и расходы, которые вообще не принимаются в налоговом учёте, умножает на ставку и отражает результат на счёте 99.02.3.
Проводки: как 1С отражает ОНА, ОНО, ПНР и ПНД
При балансовом методе отложенные налоги идут через счёт 99.02.О «Отложенный налог на прибыль», постоянные — через 99.02.3.
Номера субсчетов зависят от метода. При затратном методе ОНА и ОНО корреспондируют с 68.04.2, а не с 99.02.О. Не пугайтесь, если в вашей базе проводка выглядит как Дт 09 Кт 68.04.2 — это тоже норма, просто другой способ учёта ПБУ 18/02.
Знак корректировки подсказывает направление:
- ➕ ОНА растёт (Дт 09) — вычитаемых разниц стало больше, будущий налог уменьшится.
- ➖ ОНА гасится (Кт 09) — разница закрылась, актив списан.
- ➕ ОНО растёт (Кт 77) — налогооблагаемых разниц больше, налог отложен на будущее.
- ➖ ОНО гасится (Дт 77) — обязательство исполнено.
Виды разниц между бухгалтерским и налоговым учётом
Чтобы понимать, какая буква откуда возьмётся, держите в голове две пары.
Временные разницы — доход или расход признаётся и в БУ, и в НУ, но в разные периоды:
- 🔹 Вычитаемые (ВВР) → дают ОНА (счёт 09). Сейчас БУ-прибыль меньше налоговой, налог переплачиваем, в будущем вернём.
- 🔹 Налогооблагаемые (НВР) → дают ОНО (счёт 77). Сейчас БУ-прибыль больше налоговой, налог недоплачиваем, доплатим потом.
Постоянные разницы — доход или расход есть только в одном учёте и не выровняется:
- 🔸 Расход в БУ, но не в НУ → ПНР (налог больше).
- 🔸 Доход в БУ, но не в НУ (или расход только в НУ) → ПНД (налог меньше).
Типичные источники разниц:
| Ситуация | Тип разницы | Показатель |
|---|---|---|
| Разная амортизация ОС в БУ и НУ | Временная | ОНА или ОНО |
| Амортизационная премия в НУ | Налогооблагаемая временная | ОНО |
| Резерв по сомнительным долгам только в БУ | Вычитаемая временная | ОНА |
| Убыток прошлых лет, переносимый в НУ | Вычитаемая временная | ОНА |
| Штрафы и пени в бюджет | Постоянная | ПНР |
| Сверхнормативные представительские расходы | Постоянная | ПНР |
| Доход, не облагаемый налогом | Постоянная | ПНД |
Варианты применения ПБУ 18/02 в 1С:Бухгалтерии 8
В настройках учётной политики («Главное» → «Налоги и отчёты» → «Налог на прибыль») есть четыре варианта. От выбора зависит, увидите вы эти корректировки или нет.
| Вариант | Что делает 1С | ОНА/ОНО/ПНР/ПНД |
|---|---|---|
| Не применяется | ПБУ 18/02 отключён | Не считаются |
| Балансовый без ВР и ПР | Сравнивает сальдо БУ и НУ | Считаются, но без детальной аналитики |
| Балансовый с ВР и ПР | Каждая проводка несёт суммы ПР и ВР | Считаются с расшифровками |
| Затратный метод | Считает от оборотов, а не от сальдо | Считаются, метод устаревает |
Как выбрать под свою ситуацию:
Менять метод в середине года не стоит: переход перестраивает расчёт налога и требует пересчёта остатков 09 и 77. Определяйтесь на 1 января.
Пример расчёта корректировки ОНА и ОНО с числами
Ставка налога — 25%. Смотрим два актива на конец месяца.
Пример 1. Возникает ОНО (амортизационная премия).
Купили оборудование за 1 000 000 ₽. В налоговом учёте применили амортизационную премию 30% — сразу списали 300 000 ₽. В бухучёте премии нет.
- Балансовая стоимость ОС: БУ = 1 000 000 ₽, НУ = 700 000 ₽.
- БУ > НУ по активу → налогооблагаемая временная разница = 300 000 ₽.
- ОНО = 300 000 × 25% = 75 000 ₽.
- Проводка:
Дт 99.02.О Кт 77— 75 000 ₽. В справке это строка «корректировка ОНО».
Пример 2. Возникает ОНА (резерв по сомнительным долгам).
В бухучёте создали резерв 200 000 ₽. В налоговом учёте резерв не формировали.
- Балансовая стоимость дебиторки уменьшена в БУ на 200 000 ₽, в НУ — полная.
- Актив БУ < НУ → вычитаемая временная разница = 200 000 ₽.
- ОНА = 200 000 × 25% = 50 000 ₽.
- Проводка:
Дт 09 Кт 99.02.О— 50 000 ₽ — «корректировка ОНА».
Пример 3. Постоянная разница (ПНР).
Заплатили штраф в ФНС 40 000 ₽. В БУ — расход, в НУ не принимается никогда.
- Постоянная разница = 40 000 ₽.
- ПНР = 40 000 × 25% = 10 000 ₽. Налог к уплате вырос на эту сумму — насовсем.
Через год премия «доработается» амортизацией, а резерв закроется — тогда ОНО и ОНА погасятся обратными проводками. ПНР от штрафа не вернётся никогда: в этом вся разница между временными и постоянными показателями.
Как проверить ОНА, ОНО, ПНР и ПНД в 1С
Главный контроль балансового метода: в оборотке по каждому счёту должно выполняться равенство БУ = НУ + ПР + ВР. Если ломается — разница «потерялась», и корректировка посчитается неверно.
Отчёты, которые помогают найти источник расхождения:
- 📊 Справка-расчёт «Отложенный налог по ПБУ 18/02» — показывает разницу по каждому активу и обязательству.
- 📊 Оборотно-сальдовая ведомость по счёту с настройкой «показывать НУ, ПР, ВР» — видно, где БУ ≠ НУ + ПР + ВР.
- 📊 Анализ учёта по налогу на прибыль — сходится ли налог из декларации с данными бухучёта.
Если сальдо 09 или 77 «висит» и не гасится — чаще всего актив уже списан, а разница по нему осталась незакрытой. Ищите документ, где БУ и НУ разъехались.
Типичные ошибки
- ❌ Ручные проводки по 09 и 77. Балансовый метод считает их сам. Ручная корректировка ломает равенство БУ = НУ + ПР + ВР, и в следующем месяце 1С «переначислит» отложенный налог.
- ❌ Разная стоимость активов при вводе остатков. Если при переходе БУ и НУ ввели с расхождением, которого быть не должно, появятся фантомные ОНА/ОНО.
- ❌ Смена метода посреди года. Порождает разовые «скачки» корректировок. Меняйте только с начала года.
- ❌ Игнор округления. Налог считается до полного рубля. Копеечные расхождения нормальны, но если они растут — проверьте настройку налога на прибыль.
- ❌ Путаница ПНР/ПНО в отчётности. В новой редакции ПБУ 18/02 в форме — ПНР и ПНД. Старые бланки с ПНО/ПНА не используйте.
Частые вопросы
ОНА — это плюс или минус для компании?
Чем ОНО отличается от ОНА?
Что значит «корректировка ОНА» в справке-расчёте?
ПНР и ПНД — это то же самое, что ПНО и ПНА?
Можно не применять ПБУ 18/02 в 1С?
Почему у меня по счёту 09 или 77 остаётся сальдо, которое не гасится?
Источники
- ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н)
- НК РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»