Как начислить и списать резерв по сомнительным долгам в 1С

Резерв по сомнительным долгам в 1С:Бухгалтерии 8.3 начисляет регламентная операция Расчёт резервов по сомнительным долгам при закрытии месяца, проводкой Дт 91.02 Кт 63. Чтобы она появилась, нужно включить формирование резерва в учётной политике и указать сроки оплаты в договорах — иначе программе нечем измерить просрочку.

Разберём по порядку: когда резерв создавать обязаны, как 1С рассчитывает сумму, какие настройки включить в бухгалтерском и налоговом учёте, как проверить расчёт и что происходит с резервом при погашении или списании долга.

Когда резерв обязателен, а когда — ваше право

Это два разных резерва с разными правилами, и в 1С они настраиваются по отдельности.

Бухгалтерский учёт — обязанность. По пункту 70 Положения № 34н организация создаёт резерв по любой дебиторской задолженности, которая вызывает сомнение (должник просрочил оплату или есть признаки его неплатёжеспособности). Резерв — это оценочное значение по ПБУ 21/2008: его размер вы определяете сами, исходя из вероятности, что долг не вернут. Освобождения от резерва в бухучёте нет, даже для малых предприятий на упрощённых способах учёта.

Налоговый учёт — право. Статья 266 НК РФ позволяет создать резерв, но не обязывает. Если вы им пользуетесь, это закрепляют в учётной политике для налога на прибыль. В налоговом учёте резервируют только долги, связанные с реализацией товаров, работ и услуг, и действует лимит — не более 10% выручки.

Основанием для резерва служит инвентаризация расчётов: именно по её итогам выявляют сомнительные долги. На практике резерв в 1С пересчитывают ежемесячно при закрытии периода, но на годовую отчётность важно свериться с актами инвентаризации дебиторской задолженности — суммы в справке-расчёте и в акте должны совпадать.

Что настроить в учётной политике

Настройки живут в двух местах. Оба открываются из раздела Главное.

Для бухгалтерского учёта. Откройте Главное → Учётная политика и включите флажок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте. После этого регламентная операция начнёт анализировать задолженность на счетах расчётов с покупателями.

Для налога на прибыль. Перейдите в Главное → Налоги и отчёты → Налог на прибыль и установите флажок формирования резервов в налоговом учёте. Этот флажок доступен только на общей системе налогообложения — на УСН резерв по налогу на прибыль не создают.

Самое частое, из-за чего резерв не считается, — не заполнен срок оплаты. Программа определяет просрочку по сроку из договора (вид договора «С покупателем», поле со сроком оплаты) или по сроку, указанному прямо в документе реализации. Нет срока — 1С не видит, что долг просрочен, и резерв по нему не начислит.

Как 1С рассчитывает сумму резерва

1С:Бухгалтерия считает резерв методом по срокам возникновения задолженности — по той же шкале, что задана в статье 266 НК РФ. Программа берёт каждую непогашенную задолженность на счетах 62.01 и 76.06, определяет число календарных дней просрочки и применяет процент:

Эту же шкалу 1С по умолчанию применяет и в бухгалтерском учёте — так реализован типовой алгоритм. Если ваша методика оценки в бухучёте другая (например, вы резервируете долг целиком с первого дня просрочки или оцениваете платёжеспособность каждого должника индивидуально), типовой расчёт под неё не подойдёт. В этом случае резерв корректируют вручную документом Операции → Операции, введённые вручную после закрытия месяца, а выбранную методику закрепляют в учётной политике.

Срок просрочки программа считает в календарных днях от даты, когда оплата должна была поступить, до конца закрываемого месяца. Частичная оплата уменьшает сумму долга, по которой считается резерв: если из 500 000 ₽ покупатель внёс 200 000 ₽, под шкалу попадёт остаток 300 000 ₽.

Налоговый лимит. В налоговом учёте итоговый резерв 1С ограничит: он не может превышать 10% выручки от реализации. По итогам отчётного периода берётся большая из величин — 10% выручки за прошлый год или 10% выручки за текущий период. Если расчёт по шкале дал больше лимита, 1С зарезервирует только сумму в пределах 10%.

Пример расчёта. У покупателя два просроченных долга: 300 000 ₽ с просрочкой 100 дней и 200 000 ₽ с просрочкой 60 дней. По шкале резерв равен 300 000 × 100% + 200 000 × 50% = 350 000 ₽. Выручка за период — 3 000 000 ₽, значит налоговый лимит 10% = 300 000 ₽. В бухгалтерском учёте 1С начислит резерв 350 000 ₽, а в налоговом — только 300 000 ₽. Разница 50 000 ₽ ляжет в учёт как вычитаемая временная разница.

Регламентная операция при закрытии месяца

Резерв начисляется не отдельным документом, а в составе закрытия месяца.

1. Откройте Операции → Закрытие месяца.
2. Выберите нужный месяц и организацию.
3. Нажмите Выполнить закрытие месяца.
4. В списке операций найдите Расчёт резервов по сомнительным долгам — она идёт в первом блоке, до расчёта налогов.

Операция сравнивает сумму резерва, которая должна быть на конец месяца, с уже начисленной и проводит разницу:

Счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам» — пассивный, в проводках не требует субконто по контрагентам в части типового учёта, но аналитика по контрагентам и договорам в нём ведётся. Расчёт выполняется каждый месяц заново: если в следующем месяце долг вырос по сроку (перешёл из «50%» в «100%»), резерв доначислится; если должник заплатил — восстановится.

Как проверить, что резерв посчитан верно

После закрытия месяца нажмите на операцию Расчёт резервов по сомнительным долгам и выберите Расчёт резервов по сомнительным долгам (справку-расчёт). В ней видно по каждому контрагенту и договору: сумму долга, срок просрочки, применённый процент и начисленный резерв отдельно для БУ и НУ. Это главный документ для проверки — здесь сразу заметно, если по какому-то долгу срок не определился.

Дополнительно пригодятся два отчёта из раздела Отчёты → Стандартные отчёты:

• Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 63 — покажет остаток резерва и обороты за период. Кредитовое сальдо — это сумма, на которую «уценена» дебиторка в балансе.
• ОСВ по счетам 62 и 76.06 — позволит сверить, что резерв начислен именно по тем долгам, которые реально висят. Разверните ведомость по субконто «Контрагенты» и «Договоры» — так видно, какой именно долг попал в расчёт, а какой программа не учла.

Списание безнадёжного долга и судьба резерва

Когда долг признан безнадёжным (истёк срок исковой давности, должник ликвидирован), его списывают документом Операции → Корректировка долга с видом операции «Списание задолженности». Программа сформирует проводку:

Здесь многих смущает, что списание идёт на счёт 91.02, а не на резерв 63. 1С не делает проводку Дт 63 Кт 62 напрямую. Механизм другой: после списания долг со счёта 62 исчезает, и при ближайшем закрытии месяца регламентная операция восстанавливает резерв по этому долгу проводкой Дт 63 Кт 91.01.

В результате расход признаётся один раз — в момент создания резерва. Повторное списание на 91.02 компенсируется восстановлением резерва на 91.01, и двойного расхода не возникает. Это корректно: экономический убыток вы уже учли, когда создавали резерв.

Забалансовый счёт 007 хранит списанную задолженность пять лет — на случай, если должник неожиданно заплатит. Если это произойдёт, сумму спишут с 007 и отразят в доходах.

Перенос остатка резерва на следующий период. В налоговом учёте неиспользованный остаток резерва не обнуляется в конце периода, а переносится дальше (пункт 5 статьи 266 НК РФ). 1С на каждую отчётную дату считает резерв заново и сравнивает с переходящим остатком: если новый резерв больше — разницу относит в расходы, если меньше — в доходы. Поэтому вручную «сторнировать» резерв в конце года не нужно, регламентная операция сама приведёт его к нужной сумме.

Важная оговорка про расчёты с СФР и бюджетом: резерв по сомнительным долгам создают только по дебиторке от покупателей и заказчиков. Переплату налогов, задолженность подотчётников или излишне перечисленные взносы (с 2023 года их администрирует СФР, бывший ФСС) сомнительным долгом не считают и в резерв не включают.

Как резерв попадает в отчётность

Бухгалтерский баланс. Дебиторскую задолженность в балансе показывают за вычетом резерва (в нетто-оценке). 1С делает это автоматически: в строке «Дебиторская задолженность» окажется сальдо счетов 62 и 76 минус кредитовое сальдо счёта 63. Отдельной строки под резерв в балансе нет — он «прячется» внутри дебиторки.

Отчёт о финансовых результатах. Отчисления в резерв увеличивают прочие расходы, восстановление — прочие доходы.

Декларация по налогу на прибыль. В налоговом учёте отчисления в резерв попадают во внереализационные расходы (приложение 2 к листу 02), восстановление — во внереализационные доходы (приложение 1). 1С заполняет эти строки по данным налогового учёта счёта 63 автоматически, если резерв в НУ включён.

Из-за налогового лимита 10% и разных методик суммы резерва в БУ и НУ часто не совпадают. Разницу 1С учтёт по ПБУ 18/02 как временную — она отражается на счёте 09 или 77 и сама «развернётся», когда долг погасят или спишут.

В пояснениях к бухгалтерской отчётности резерв раскрывают отдельно: сумму на начало и конец года, начисление и использование за период. Данные для этого раскрытия берут из оборотов по счёту 63 — их удобно выгрузить всё той же оборотно-сальдовой ведомостью с детализацией по субконто.

Частые вопросы