Учёт субсидий в 1С:Бухгалтерии — от поступления до дохода

Субсидию в 1С:Бухгалтерии 3.0 проводят через счёт 86 «Целевое финансирование», а в доходы переносят постепенно — через счёт 98.02. Поступление денег отражают банковской выпиской, а признание дохода и списание со счёта 86 придётся делать документом Операция вручную: типовой автоматики под ПБУ 13/2000 в конфигурации нет.

Порядок зависит от того, на что дали деньги. На текущие расходы (зарплата, аренда, сырьё) доход признают по мере того, как эти расходы несут. На покупку основного средства — по мере начисления амортизации. Разберём оба сценария с проводками, настройкой субконто на счёте 86 и налоговым учётом на ОСНО и УСН.

С какими видами субсидий работает бухгалтер

Правила учёта задаёт ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи». Оно делит бюджетные средства по назначению — и от назначения зависят проводки.

• 💰 На финансирование текущих расходов. Компенсация зарплаты, аренды, процентов по кредиту, закупки материалов. Доход признаётся в периодах, когда эти расходы фактически понесены.
• 🏗️ На капитальные вложения. Деньги на покупку или строительство основных средств, на нематериальные активы. Доход растягивается на весь срок полезного использования объекта — параллельно амортизации.
• 🔙 На возмещение уже понесённых расходов. Деньги пришли после того, как компания сама оплатила затраты. Такую субсидию признают в доходах сразу в периоде поступления — переносить её на будущее не нужно.

Отдельно стоит вопрос возвратности. Если по условиям субсидии её придётся вернуть при невыполнении условий — это ещё не доход, а кредиторская задолженность на счёте 86. В доход сумма попадает только когда появится достаточная уверенность, что условия выполнены и возвращать ничего не придётся.

Настройка счёта 86 и аналитики в плане счетов

Счёт 86 «Целевое финансирование» в типовой БП 3.0 уже есть. Откройте план счетов : Главное → План счетов (или Руководителю → План счетов). Проверьте, что на 86 настроены субконто.

На счёте 86 ведётся аналитика по двум разрезам:

• Назначения целевых средств — справочник, где вы заводите конкретную субсидию: «Субсидия на модернизацию оборудования», «Компенсация части затрат на оплату труда» и т. п.
• Движения целевых средств — поступление или использование.

Справочник назначений заполняется по ходу работы. Когда будете проводить первую выписку по субсидии, создайте в нём новый элемент прямо из поля субконто.

Для отложенного дохода используйте счёт 98.02 «Безвозмездные поступления» — субсчёт счёта 98 «Доходы будущих периодов». На нём субсидия «ждёт», пока вы переносите её в прочие доходы.

Как провести поступление субсидии на расчётный счёт

Деньги с бюджета приходят на расчётный счёт. Отразите их банковской выпиской.

1. Откройте Банк и касса → Банковские выписки.
2. Создайте документ Поступление (кнопка Поступление в списке выписок).
3. В поле Вид операции выберите Прочее поступление.
4. В поле Счёт учёта поставьте 86.02 (или 86 с нужной аналитикой — зависит от вашего плана счетов).
5. В аналитике укажите назначение целевых средств — ту субсидию, которую создали в справочнике.
6. Проведите документ.

Проводка поступления:

Если по договору сначала возникает право на субсидию, а деньги приходят позже, начисление отражают через счёт 76: документом Операция делают Дт 76 Кт 86, а приход денег — выпиской Дт 51 Кт 76. На практике для большинства субсидий достаточно прямой проводки Дт 51 Кт 86 в момент зачисления.

Признание дохода по текущим расходам

Субсидия на текущие расходы не становится доходом в момент поступления. Сначала её переводят в доходы будущих периодов, а затем признают прочим доходом по мере того, как несут профинансированные расходы.

Схема из двух шагов, оба — документом Операция (Операции → Операции, введённые вручную):

Логика простая: сколько расходов за счёт субсидии понесли в этом месяце — столько дохода и признали. Параллельно сами расходы идут обычными проводками (зарплата — Дт 20/26 Кт 70, аренда — Дт 26 Кт 60 и т. д.) и уменьшают прибыль. В итоге доход от субсидии и расход закрывают друг друга — финансовый результат по этой операции близок к нулю.

Пример. Субсидия 600 000 ₽ на зарплату за три месяца. Каждый месяц начисляете зарплату 200 000 ₽. Значит, каждый месяц:

• Дт 86 Кт 98.02 — 200 000 ₽ (переносите часть субсидии);
• Дт 98.02 Кт 91.01 — 200 000 ₽ (признаёте доход);
• зарплата Дт 26 Кт 70 — 200 000 ₽ (расход).

За три месяца всю сумму 600 000 ₽ спишете со счёта 86 в ноль.

Субсидия на основное средство и амортизация

Когда деньги дали на покупку или создание основного средства, доход признают постепенно — пока объект служит и амортизируется.

Порядок:

1. Купите и примите ОС к учёту обычным порядком: Дт 08 Кт 60, затем ввод в эксплуатацию Дт 01 Кт 08.
2. В момент ввода объекта в эксплуатацию перенесите субсидию в доходы будущих периодов: документом Операция сделайте Дт 86 Кт 98.02 на сумму субсидии, приходящуюся на этот объект.
3. Ежемесячно, когда 1С начисляет амортизацию (Закрытие месяца → Амортизация), признавайте доход на сумму амортизации: Дт 98.02 Кт 91.01.

Пример. Субсидия 480 000 ₽ на станок стоимостью 480 000 ₽, срок полезного использования 48 месяцев. Амортизация — 10 000 ₽ в месяц. Значит, каждый месяц одновременно: Дт 26 Кт 02 — 10 000 ₽ и Дт 98.02 Кт 91.01 — 10 000 ₽. За 48 месяцев спишете всю субсидию.

Налоговый учёт субсидий на ОСНО и УСН

Бухгалтерские проводки — одно, налог на прибыль и УСН считают по своим правилам. Здесь легко ошибиться, потому что сроки признания в бухучёте и налоге не совпадают.

Налог на прибыль (ОСНО). Для коммерческих организаций субсидии не относятся к необлагаемым целевым поступлениям по ст. 251 НК РФ. Их включают в доходы:

• субсидии на текущие расходы — по мере признания этих расходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ);
• субсидии на амортизируемое имущество — по мере начисления амортизации.

То есть в налоговом учёте логика совпадает с бухгалтерской: доход идёт вслед за расходом. Поэтому постоянных разниц обычно не возникает. Но если субсидия поступила раньше расходов, в периоде поступления её в доход не включают — только по мере трат.

УСН. Для упрощёнки действует особый порядок (п. 1 ст. 346.17 НК РФ): субсидию отражают в доходах по мере расходования, в пределах фактически понесённых расходов. Срок — не более двух налоговых периодов с даты получения. Если к концу второго года субсидию не израсходовали, остаток включают в доход на конец второго года.

Для «доходы минус расходы» это удобно: субсидия попадает и в доходы, и в расходы одной суммой — налоговой базы не прибавляет. Для объекта «доходы» расходы не учитываются, поэтому субсидия на текущие траты всё равно попадёт в доход — это стоит учитывать при выборе объекта.

Закрытие периода и проверка остатков

В конце месяца, после всех операций:

1. Запустите Операции → Закрытие месяца. Убедитесь, что амортизация начислена — от неё зависит сумма дохода по субсидии на ОС.
2. Проверьте остаток по счёту 86: Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту, счёт 86, с разбивкой по назначениям целевых средств. Остаток показывает, сколько субсидии ещё не перенесено в доходы.
3. Проверьте счёт 98.02 той же ОСВ — здесь «висит» отложенный доход, который ещё признаете в будущих периодах.

Когда субсидия использована полностью, счёт 86 по этому назначению должен обнулиться. Если остаток завис, а условия субсидии выполнены — значит, не все проводки Дт 86 Кт 98.02 сделаны.

Частые ошибки при учёте субсидий

Разберём промахи, которые всплывают при проверке, — их не видно из простой инструкции.

Признали всю субсидию доходом сразу при поступлении. Частая ошибка с субсидиями на будущие расходы: деньги пришли — бухгалтер сделал Дт 51 Кт 91.01. В результате в периоде поступления завышена прибыль, а в периоды расходов — занижена. Правильно — через счёт 98, по мере трат.

Забыли про счёт 86 и провели деньги как выручку. Субсидия — не реализация, счёт 90 ей не место (кроме субсидий на возмещение недополученных доходов от регулируемых тарифов). Через 90 искажается выручка и база по НДС.

НДС по товарам, купленным за счёт субсидии. Если субсидия получена из бюджета с учётом НДС и профинансировала покупку, входной НДС к вычету не принимают либо восстанавливают — по правилам ст. 170 НК РФ. Детали зависят от условий субсидии: смотрите соглашение о её предоставлении.

Разошлись бухгалтерский и налоговый учёт из-за опережающего поступления. В бухучёте доход ждёт на счёте 98, а в декларации по прибыли бухгалтер по ошибке показал доход в периоде поступления. Проверьте: в налоговом учёте доход тоже идёт по мере расходов.

Нет раздельного учёта расходов по субсидии. Чтобы подтвердить целевое использование, затраты, профинансированные субсидией, нужно видеть отдельно. Удобно завести под субсидию отдельное назначение целевых средств и, где возможно, отдельную статью затрат — тогда ОСВ сразу покажет, сколько потрачено. Без раздельного учёта трудно доказать проверяющим, что деньги ушли по назначению, и обосновать сумму признанного дохода.

Потеряли первичку по субсидии. Основание для проводок по счёту 86 — соглашение о предоставлении субсидии и уведомление о её перечислении. Эти документы задают назначение и условия возврата. Храните их вместе с выпиской: при проверке целевого расходования их запросят в первую очередь, а от условий зависит, признавать ли доход сразу или откладывать на счёте 98.