Бухгалтерский и налоговый учёт субсидий в программе 1С

Субсидию в 1С:Бухгалтерии проводят через счёт 86 «Целевое финансирование», а в доходы переносят постепенно — через счёт 98.02 «Безвозмездные поступления», по мере того как признаются оплаченные за её счёт расходы. Единой кнопки «Субсидия» в программе нет: поступление отражают банковской выпиской, а направление средств и списание в доходы — операциями, введёнными вручную.

Правила учёта государственной помощи задаёт ПБУ 13/2000. От вида субсидии — на капитальные вложения, на текущие расходы или в возмещение уже понесённых затрат — зависят и проводки, и момент признания дохода. Ниже разберём каждый сценарий с конкретными счетами и порядком действий в программе.

Какой счёт отвечает за субсидии и почему

Основной счёт учёта государственной помощи — 86. На нём собираются все поступившие целевые средства, пока они не «отработаны» расходами. Аналитика счёта 86 ведётся по субконто Назначение целевых средств (или Контрагенты/Договоры — зависит от настройки плана счетов в вашей базе), поэтому разные субсидии не смешиваются в одной сумме.

ПБУ 13/2000 применяет доходный подход: субсидия не признаётся доходом сразу при получении денег. Сначала средства «висят» на счёте 86, затем переносятся на доходы будущих периодов (98.02) и только по мере списания связанных расходов попадают в прочие доходы (91.01).

Эта логика — ключ ко всем проводкам. Если держать её в голове, схема перестаёт быть запутанной: деньги приходят на 86, расходуются, и ровно та часть, которая уже «истрачена», становится доходом.

Виды субсидий и их влияние на проводки

Порядок признания дохода зависит от того, на что выдана субсидия. Разберём по случаям.

Чаще всего в практике малого бизнеса встречаются первые два случая — субсидия на развитие или на возмещение части затрат. На них и сосредоточимся в проводках.

Что настроить перед вводом субсидии

Отдельного модуля субсидий в типовой 1С:Бухгалтерии 3.0 нет, но подготовить справочники стоит заранее — иначе проводки придётся править задним числом.

1. Проверьте субконто счёта 86. Откройте Главное → План счетов, найдите счёт 86. Убедитесь, что по нему ведётся аналитика, позволяющая разделить разные субсидии (по назначению или по контрагенту-источнику).

2. Заведите источник субсидии как контрагента. В справочнике Справочники → Контрагенты создайте элемент — орган, выдавший средства (департамент, фонд, центр занятости). Он понадобится для субконто счёта 76.

3. Подготовьте статью прочих доходов. В справочнике Прочие доходы и расходы добавьте статью, например «Государственная помощь (субсидии)». На неё будете относить списание с 98.02 в 91.01.

4. Создайте статью движения денежных средств. Для корректного отчёта о движении денег заведите статью ДДС с видом движения, отражающим целевое финансирование.

Поступление субсидии: документы и проводки

Начисление задолженности и приход денег разделяют на две проводки.

Шаг 1. Начисление субсидии к получению. Когда появляется обоснованная уверенность, что средства поступят (подписано соглашение, принято решение), отражают задолженность бюджета операцией, введённой вручную. Путь: Операции → Операции, введённые вручную → Создать → Операция.

Проводка:

Дт 76.09  Кт 86   — начислена субсидия к получению

Шаг 2. Поступление денег на счёт. Когда деньги пришли, заходите в Банк и касса → Банковские выписки, создаёте Поступление с видом операции Прочее поступление. В поле счёта расчётов указываете 76.09, в аналитике — вашего контрагента-источник.

Проводка сформируется автоматически:

Дт 51  Кт 76.09  — на расчётный счёт поступила субсидия

Если решение о субсидии и поступление денег происходят одновременно, первый шаг можно пропустить и провести поступление сразу в кредит 86 — но тогда субконто аналитики счёта 86 заполняйте вручную в банковском документе.

Использование субсидии: списание в доходы

Пока субсидия лежит на счёте 86, дохода нет. Доход возникает по мере расходования средств. Механика зависит от вида затрат.

Субсидия на текущие расходы

Сначала переносите сумму со счёта целевого финансирования на доходы будущих периодов ручной операцией:

Дт 86  Кт 98.02  — средства направлены на финансирование расходов

Затем, по мере признания самих расходов (списание материалов, начисление зарплаты, аренда), той же суммой переносите доход в прочие:

Дт 98.02  Кт 91.01  — признан прочий доход в части понесённых расходов

Сумма списания с 98.02 в 91.01 должна в точности равняться величине расходов, оплаченных за счёт субсидии в этом периоде. Если за месяц израсходовали материалов на 40 000 ₽ из субсидии — ровно столько переносите в доход.

Пример. Предприятие получило 300 000 ₽ на закупку сырья. В первый месяц в производство списали материалов на 120 000 ₽, во второй — на 180 000 ₽. Проводки по доходу: в первом месяце Дт 98.02 Кт 91.01 на 120 000 ₽, во втором — на 180 000 ₽. К концу второго месяца счёт 98.02 по этой субсидии обнулится, а в прочих доходах накопится вся сумма — 300 000 ₽. Остаток на счёте 86 обнулился ещё на этапе направления средств проводкой Дт 86 Кт 98.02.

Субсидия на покупку основного средства

Здесь доход «растягивается» на весь срок службы объекта. Порядок такой:

1. Приходуете и вводите ОС в эксплуатацию обычными документами (ОС и НМА → Поступление оборудования, затем Принятие к учёту ОС).
2. Сумму субсидии, приходящуюся на этот объект, переносите Дт 86 Кт 98.02.
3. Каждый месяц вместе с начислением амортизации списываете часть дохода: Дт 98.02 Кт 91.01 — в сумме, равной амортизации за месяц (в части, профинансированной субсидией).

Пример: ОС стоит 1 200 000 ₽, субсидия покрыла всю сумму, срок полезного использования 60 месяцев. Амортизация — 20 000 ₽ в месяц. Значит, каждый месяц в доход списывают те же 20 000 ₽. За 60 месяцев вся субсидия окажется в доходах — ровно к концу амортизации.

Если субсидия покрыла только часть стоимости ОС, в доход ежемесячно переносят пропорциональную долю амортизации.

Налоговый учёт субсидий и отчётность

Бухгалтерский и налоговый учёт субсидий различаются, и это частый источник ошибок.

Налог на прибыль. По пункту 4.1 статьи 271 НК РФ субсидии коммерческим организациям (кроме возмещения расходов) учитывают в доходах по мере признания оплаченных за их счёт расходов. По сути налоговый подход совпадает с бухгалтерским доходным методом — но суммы и даты нужно сверять отдельно, потому что правила амортизации и признания расходов в НУ и БУ могут не совпадать.

Субсидия на компенсацию прошлых затрат включается в доход единовременно на дату поступления.

УСН. На упрощёнке субсидии из закона о развитии МСП и на содействие самозанятости отражают особым образом: доход признают на дату расходования средств, одновременно с расходом, в течение установленного срока (как правило, двух-трёх налоговых периодов). Неизрасходованный к концу срока остаток попадает в доход последнего периода. В Книге учёта доходов и расходов такие поступления показывают и в доходах, и в расходах одной датой — налоговой базы по ним не возникает, пока средства тратятся по назначению.

Отчётность. В бухгалтерском балансе неиспользованный остаток субсидии показывают по строке целевого финансирования (в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств — в зависимости от срока), а доходы будущих периодов — по соответствующей строке. В отчёте о финансовых результатах признанные доходы попадают в прочие. Движение средств целевого финансирования раскрывают в пояснениях.

Для контроля внутри программы удобно пользоваться оборотно-сальдовой ведомостью по счёту с развёрнутой аналитикой: Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту, счёт 86 или 98.02, группировка по субконто. Так видно, сколько по каждой субсидии осталось нераспределённым и сколько уже признано доходом. Эту же ведомость прикладывают к пояснениям, когда налоговая запрашивает расшифровку целевого использования бюджетных средств.

Частые ошибки при учёте субсидий

Разберём промахи, которые всплывают на проверках и при сверке с налоговой.

• 🔴 Признали всю субсидию доходом сразу при поступлении. Для субсидий на будущие расходы и на ОС это неверно — доход признаётся постепенно. Единовременно в доход идёт только компенсация прошлых затрат.

• 🔴 Забыли про доходы будущих периодов. Проводка Дт 86 Кт 91.01 напрямую, без счёта 98.02, искажает период признания дохода. Промежуточный счёт 98 обязателен для субсидий на капвложения и будущие расходы.

• 🔴 Списали в доход больше, чем израсходовали. Сумма с 98.02 в 91.01 за период не может превышать фактические расходы, профинансированные субсидией. Остаток переносится в следующие периоды.

• 🔴 Не разделили субсидию по субконто. Если на счёте 86 несколько источников свалены в один остаток без аналитики, вы не сможете отследить целевое расходование каждой суммы — а это требование и бухучёта, и условий соглашения.

• 🔴 Проигнорировали восстановление НДС по товарам и ОС, купленным за бюджетные деньги. Это приводит к доначислениям.

Перед закрытием периода сверьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 86 и 98: остаток на 86 — это ещё не направленные на расходы средства, остаток на 98.02 — направленные, но ещё не признанные доходом.

Частые вопросы