Убыток в 1С:Бухгалтерия: закрытие месяца, счёт 84 и перенос в налоговом учёте

Убыток в 1С:Бухгалтерия 3.0 не заносят вручную отдельной проводкой — он складывается сам при закрытии месяца, когда расходы на счетах 90 и 91 перекрыли доходы. Ваша задача — довести закрытие месяца до конца (Операции → Закрытие периода → Закрытие месяца), проверить, что результат отрицательный, и правильно перенести его на счёт 84, а в налоговом учёте — на будущие периоды.

Разберём путь убытка по счетам: 90 и 91 → 99 → 84, и отдельно — что сделать с налоговым убытком, чтобы его можно было списать в следующих годах по статье 283 НК РФ. Проводки убытка от основной и прочей деятельности, реформация баланса и перенос на счёт 97.21 — ниже по шагам.

Что проверить до закрытия месяца

Убыток, собранный на кривых данных, придётся переделывать. Поэтому до запуска закрытия месяца пройдитесь по базе.

• 🔄 Проведите все документы. Один непроведённый акт реализации — и финансовый результат неверен. Используйте Операции → Групповое проведение документов за весь месяц.
• 🧮 Восстановите последовательность. Если документы вводили задним числом, запустите Операции → Экспресс-проверка ведения учёта — она покажет разрывы в расчётах себестоимости и НДС.
• 📉 Посмотрите ОСВ. Оборотно-сальдовая ведомость (Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость) по счетам 25 и 26 после закрытия должна обнуляться. Если на них остаётся сальдо — закрытие прошло не полностью.

Закрытие затратных счетов: 20, 25, 26, 44

Первый блок закрытия месяца — перенос расходов на себестоимость. До этого финансовый результат посчитать нельзя.

• Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается по методу из учётной политики. При директ-костинге он идёт прямо в себестоимость продаж — проводка Дт 90.08 Кт 26. Если выбран способ «в себестоимость продукции», расходы сначала попадают на 20-й счёт.
• Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» распределяется на счёт 20 по выбранной базе (оплата труда, материалы, выручка).
• Счёт 20 «Основное производство» закрывается на себестоимость: Дт 90.02 Кт 20.
• Счёт 44 «Расходы на продажу» уходит на Дт 90.07 Кт 44.

Проверить способ списания общехозяйственных расходов можно в Главное → Учётная политика. Если на счёте 20 после закрытия осталось дебетовое сальдо, а незавершённого производства у вас нет — финансовый результат будет искажён. Чаще всего причина — не заполнена база распределения или нет выручки по номенклатурной группе.

Финансовый результат: закрываем счета 90 и 91

Когда затраты распределены, операция «Закрытие счетов 90, 91» сравнивает доходы и расходы.

Счёт 90 «Продажи» собирает результат по основной деятельности. На кредите 90.01 — выручка, на дебете 90.02, 90.07, 90.08 — себестоимость и расходы. Разницу система выводит через субсчёт 90.09:

• прибыль от продаж → Дт 90.09 Кт 99.01.1;
• убыток от продаж → Дт 99.01.1 Кт 90.09.

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» работает так же для внереализационных операций (проценты, курсовые разницы, списанные долги, штрафы):

• прибыль → Дт 91.09 Кт 99.01.1;
• убыток → Дт 99.01.1 Кт 91.09.

Разберём на цифрах. Выручка за месяц — 1 000 000 ₽, себестоимость и расходы — 1 150 000 ₽. Убыток от продаж — 150 000 ₽. Система сформирует проводку Дт 99.01.1 Кт 90.09 на 150 000 ₽. Если по прочей деятельности ещё убыток 20 000 ₽, добавится Дт 99.01.1 Кт 91.09 на 20 000 ₽. Итого на счёте 99 накопится дебетовое сальдо 170 000 ₽ — это и есть убыток текущего периода.

Субсчета 90.01–90.08 в течение года не закрываются — на них копится годовой оборот. Обнулятся они только в декабре, при реформации баланса.

Убыток на счёте 99 может сложиться из разных причин, и это влияет на то, что проверять дальше:

• 📦 себестоимость выше цены продажи — смотрите закрытие счёта 20 и расчёт себестоимости;
• 🏢 постоянные расходы (аренда, зарплата АУП) при низкой выручке — счёт 26;
• 💱 крупные внереализационные расходы: курсовые разницы, проценты, списанные долги — счёт 91;
• 🗓 сезонность или старт бизнеса, когда расходы уже есть, а выручки ещё нет.

Счёт 99 помимо финрезультата хранит и начисленный налог на прибыль (субсчёт 99.02.1) с условным расходом по ПБУ 18/02. При убытке вместо условного расхода начисляется условный доход — это тоже часть автоматического закрытия месяца, вручную трогать его не нужно.

Счёт 99 и реформация баланса: убыток уходит на 84

В течение года убыток живёт на счёте 99. Переносить его на счёт 84 ежемесячно не нужно — это происходит один раз, при закрытии декабря.

Операция «Реформация баланса» в декабрьском закрытии месяца делает два действия:

1. Закрывает все субсчета 90 и 91 на 90.09 и 91.09 — годовые обороты обнуляются.
2. Переносит итоговый результат со счёта 99 на счёт 84.

Если год закрыт с убытком, формируется проводка Дт 84.02 Кт 99.01.1 — непокрытый убыток оседает на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При прибыли проводка обратная: Дт 99.01.1 Кт 84.01.

Сальдо по счёту 84 в части убытка — это сумма, которую собственники должны будут покрыть прибылью будущих лет, за счёт резервного или добавочного капитала либо уменьшением уставного капитала. Само по себе решение о покрытии в 1С отражают отдельной операцией уже в следующем году, на основании протокола собрания.

Перенос убытка на будущее в налоговом учёте

Бухгалтерский убыток и налоговый почти всегда различаются: часть расходов в налоге на прибыль не принимается, поэтому суммы на счёте 99 в БУ и НУ не совпадают. Для налога важен именно налоговый убыток — его можно перенести на будущее и уменьшить им прибыль следующих лет (ст. 283 НК РФ).

Действует ограничение: налоговую базу текущего периода можно уменьшить на перенесённые убытки не более чем на 50%. Остаток переносится дальше — срок переноса сейчас не ограничен.

Чтобы 1С начала автоматически списывать убыток в следующих годах, его нужно «положить» на счёт учёта убытков прошлых лет. Порядок такой:

1. 31 декабря, до реформации, введите операцию вручную (Операции → Операции, введённые вручную): Дт 97.21 Кт 99.01.1 на сумму налогового убытка — только по налоговому учёту (НУ) и временным разницам (ВР), без суммы в бухучёте.
2. В справочнике Расходы будущих периодов создайте элемент вида «Убытки прошлых лет», укажите год и счёт 97.21.
3. Со следующего года регламентная операция «Списание убытков прошлых лет» в закрытии месяца сама уменьшит текущую прибыль на сумму убытка — в пределах 50% базы — проводкой Дт 99.01.1 Кт 97.21.

Если организация применяет ПБУ 18/02, при переносе убытка возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив: Дт 09 Кт 68.04.2. По мере списания убытка ОНА гасится обратной проводкой. В типовой 1С это считается автоматически, если в учётной политике включён учёт по ПБУ 18/02.

Отдельный случай — ошибка прошлых лет, из-за которой расходы не были учтены вовремя. Исправлять её через перенос убытка нельзя: нужна корректировка декларации того периода или признание в текущем (при соблюдении условий ст. 54 НК РФ). Перенос по статье 283 — это про законный убыток года, а не про забытые расходы.

Убыток на УСН «доходы минус расходы»

На упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» убыток работает иначе — счетов 90 и 99 в налоговом учёте нет, база считается в Книге учёта доходов и расходов.

• За убыточный год платят минимальный налог — 1% от доходов, даже если расходы их перекрыли.
• Убыток переносят на будущее по статье 346.18 НК РФ — в течение 10 лет, без лимита в 50%. Разницу между минимальным и единым налогом тоже можно включить в расходы следующих лет.
• В 1С это отражает регламентная операция в закрытии месяца; сумму убытка видно в справке-расчёте по УСН и в разделе III декларации.

Не путайте два режима: правило 50% и счёт 97.21 — это только для налога на прибыль на ОСНО.

Как проверить, что убыток отражён верно

После закрытия месяца не доверяйте результату на глаз — сверьтесь по отчётам.

Отдельно сверьте декларацию по налогу на прибыль: убыток текущего года показывается в Листе 02, а перенос убытков прошлых лет — в Приложении № 4 к Листу 02. Суммы в декларации должны биться с данными счёта 97.21 и регламентной операции списания.

Если по итогам квартала или полугодия убыток промежуточный, авансовые платежи по налогу на прибыль не начисляются — база нулевая. Но декларацию сдавать всё равно нужно: убыток в ней показывают, и именно он затем переносится на будущее. В 1С промежуточный результат виден в том же закрытии месяца, реформацию при этом не запускают — только в декабре.

Типичные ошибки при отражении убытка

• Закрытие прошло не полностью. На счетах 20, 25, 26 осталось сальдо — значит, нет базы распределения или выручки по номенклатурной группе. Финансовый результат в этом случае занижен или завышен.
• Убыток не перенесён на счёт 97.21. Если пропустить ручную операцию 31 декабря, в следующем году 1С не станет списывать убыток автоматически — и вы потеряете законную экономию на налоге.
• Списали больше 50% базы. Это прямое нарушение статьи 283 НК РФ. Регламентная операция соблюдает лимит сама, но при ручном списании про ограничение забывают.
• Путают убыток в БУ и НУ. На счёт 97.21 переносят только налоговый убыток, а не бухгалтерский результат со счёта 99. Это разные суммы.
• Повторный запуск реформации. После правок в закрытом году реформацию перепроводят заново, иначе на субсчетах 90 и 91 останутся задвоенные обороты.