ПНО в 1С: где отражается и как проверить расчёт

Готовое значение показывают два места: отчёт Отчёты → Анализ учёта → Анализ учёта по налогу на прибыль (блок с постоянными разницами) и оборотно-сальдовая ведомость по счёту 99.02.3. Чтобы посмотреть ПНО в 1С, сначала выполните закрытие месяца — до регламентной операции «Расчёт налога на прибыль» сумма ещё не сформирована.

Один нюанс сбивает многих. С отчётности за 2020 год термин «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) заменён на «постоянный налоговый расход» (ПНР), а «постоянный налоговый актив» (ПНА) — на «постоянный налоговый доход» (ПНД). Суть и счёт учёта те же, поменялись только названия в ПБУ 18/02. В интерфейсе 1С и в справках-расчётах вы увидите обе формулировки в зависимости от релиза.

Что скрывается за аббревиатурой ПНО и откуда берётся сумма

ПНО (ПНР) — это налог на прибыль, начисленный с так называемой постоянной разницы. Постоянная разница возникает, когда доход или расход признаётся в бухгалтерском учёте, но никогда не попадёт в налоговую базу по прибыли — ни в этом периоде, ни в будущих.

Классические источники постоянных разниц (статья 270 НК РФ):

• 🔸 штрафы, пени и санкции, перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды;
• 🔸 расходы сверх норм — представительские, проценты по займам, некоторые рекламные;
• 🔸 материальная помощь работникам, премии из чистой прибыли;
• 🔸 стоимость безвозмездно переданного имущества;
• 🔸 невозмещаемый НДС, который нельзя учесть в налоговых расходах.

Формула простая: ПНР = постоянная разница × ставка налога. При ставке 20 % расход, не принятый в налоговом учёте на 10 000 ₽, даёт ПНР 10 000 × 20 % = 2 000 ₽. Эта сумма увеличивает налог на прибыль к уплате по сравнению с тем, что получилось бы из одной бухгалтерской прибыли.

ПНД (бывший ПНА) работает зеркально: доход признан в бухучёте, но не облагается прибылью (например, часть доходов по статье 251 НК РФ). Он уменьшает налог. Пример: безвозмездно полученное имущество от учредителя с долей более 50 % — в бухучёте доход 300 000 ₽ есть, в налоговом его нет. ПНД составит 300 000 × 20 % = 60 000 ₽, и на эту сумму налог по данным бухучёта окажется меньше.

Ключевое отличие постоянной разницы от временной: временная со временем «развернётся» (расход признается и в налоговом учёте, но в другом периоде — так рождаются ОНА и ОНО), а постоянная не развернётся никогда. Поэтому ПНР и ПНД не накапливаются как сальдо, а каждый месяц начисляются заново от оборотов.

Где в 1С отражается ПНО: счёт 99.02.3 и постоянные разницы

В 1С:Бухгалтерии 3.0 сам ПНР начисляется проводкой на счёт 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)». Корреспондирующий счёт — 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль».

Сами постоянные разницы хранятся не на отдельном счёте, а внутри каждой проводки. Если в учётной политике выбран балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц, то в движениях любого документа, кроме привычной суммы, заполнены ресурсы «Сумма ПР» (постоянная разница) и «Сумма ВР» (временная разница). Именно из накопленных за месяц «ПР» регламентная операция и считает ПНР.

Если же в учётной политике стоит просто балансовый метод (без отражения разниц), 1С считает отложенный налог сразу от разницы балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств. Тогда отдельные строки ПР по документам не ведутся, и привычного разбиения на ПНО/ПНА вы не увидите — это нормально для такого метода.

Как посмотреть ПНО в 1С:Бухгалтерии 3.0 по шагам

1. Проверьте учётную политику. В разделе Главное → Налоги и отчёты найдите блок «Налог на прибыль» и убедитесь, что применяется ПБУ 18/02. Там же выбран метод учёта.
2. Выполните закрытие месяца: Операции → Закрытие месяца. Дождитесь, пока отработает операция «Расчёт налога на прибыль» — до неё ПНР за период не начислен.
3. Откройте схему расчёта: Отчёты → Анализ учёта → Анализ учёта по налогу на прибыль. Укажите период и организацию. На схеме кликните по блоку с постоянными разницами — программа раскроет, из каких сумм сложился ПНР.
4. Для цифр по счёту откройте Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту и выберите счёт 99.02.3. Оборот по дебету за период — это и есть сумма ПНР (ПНО) месяца или года.

Чтобы разобрать конкретную сумму до первички, из оборотно-сальдовой ведомости по 99.02.3 перейдите двойным кликом в карточку счёта, а из неё — в сам документ. Так видно, какая именно операция породила постоянную разницу.

Постоянные разницы из-за НДС: когда «невычитаемый» НДС рождает ПНР

Запрос «ПНО по НДС» встречается часто, но отдельного ПНО по НДС не существует — ПНО считается только по налогу на прибыль. Связь между НДС и постоянной разницей другая, и она вполне реальна.

Разница возникает, когда входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить в налоговые расходы. Такой НДС списывается в бухгалтерском учёте (например, на счёт 91.02 или в стоимость, не уменьшающую прибыль), а в налоговом учёте расхода нет. Получается постоянная разница, и с неё 1С начислит ПНР.

Типичные ситуации:

• 🔹 НДС по расходам, которые сами не принимаются для прибыли (сверхнормативные, представительские сверх лимита);
• 🔹 НДС, восстановленный и списанный на расходы, не учитываемые при налогообложении;
• 🔹 входной НДС по операциям, по которым утерян или не получен счёт-фактура, если бухгалтер решил не оспаривать и списал его за счёт собственных средств.

Проверить такую разницу удобно через Отчёты → Анализ учёта по НДС в части невозмещаемого налога, а затем сверить списанные суммы с постоянными разницами в карточке счёта 99.02.3. Напомним, что с 2023 года взносы администрирует СФР, но к расчёту ПНР это отношения не имеет — на постоянные разницы по НДС влияет только глава 21 и 25 НК РФ.

Как сверить ПНР с расчётом налога на прибыль

После закрытия месяца откройте справку-расчёт. В результатах закрытия месяца кликните по операции «Расчёт налога на прибыль» и выберите справку-расчёт «Постоянные и временные разницы». Отчёт покажет постоянные разницы по видам активов и обязательств и итоговый ПНР.

Логика проверки строится на равенстве. Текущий налог на прибыль, собранный на счёте 68.04.2, должен совпасть с суммой строк в декларации по налогу на прибыль. ПНР входит в этот налог как добавка к условному расходу:

Условный расход (БУ прибыль × 20%)
+ ПНР (постоянный расход)
− ПНД (постоянный доход)
± изменение ОНА/ОНО
= текущий налог на прибыль (счёт 68.04.2)

Сам ПНР в декларации по налогу на прибыль отдельной строки не имеет — это чисто бухгалтерский показатель ПБУ 18/02. Сверяют не его, а итог: оборот по счёту 68.04.2 должен совпасть с суммой исчисленного налога по Листу 02 декларации. Если итог сошёлся, значит постоянные и временные разницы собраны верно и ПНР в их числе.

Если текущий налог по 1С сходится с декларацией, а разбивка в «Анализе учёта по налогу на прибыль» не подсвечена красным — ПНР посчитан корректно. Красные блоки в этом отчёте 1С показывает ровно там, где нарушено равенство между бухгалтерским и налоговым учётом.

Для анализа по статьям затрат разверните оборотно-сальдовую ведомость по счёту 99.02.3 с группировкой или настройте в карточке счёта отбор по субконто — так видно, какие расходы дали наибольший ПНР за год.

Почему ПНО в 1С не сходится: что проверить

Ошибки по ПНР почти всегда сводятся к нескольким причинам. Сверьте их по порядку.

Главный источник ошибок — неверно заполненный налоговый учёт в самом документе. Если расход, не принимаемый для прибыли, провели как обычный (с заполненной суммой НУ), постоянная разница не возникнет, и ПНР будет занижен. Правьте не проводки вручную, а исходный документ и статью затрат — иначе при следующем закрытии месяца всё вернётся обратно.

Как выгрузить данные по ПНО в Excel

Любой отчёт 1С выгружается в таблицу, поэтому цифры по ПНР легко перенести для анализа.

1. Сформируйте нужный отчёт — чаще всего это оборотно-сальдовая ведомость по счёту 99.02.3 или справка-расчёт «Постоянные и временные разницы».
2. В командной панели отчёта нажмите кнопку сохранения (значок дискеты) либо откройте Главное меню → Файл → Сохранить как.
3. В поле типа файла выберите формат Лист Excel 2007-... (*.xlsx) и укажите папку.
4. Откройте файл в Excel — структура строк и группировок сохранится, суммы останутся числами, с которыми можно считать.

Частые вопросы