Проверка отложенных налоговых активов на счёте 09

Счёт 09 проверяют тремя отчётами: оборотно-сальдовой ведомостью по счёту, анализом счёта и карточкой счёта — все в разделе Отчёты. А правильность итогового сальдо подтверждает справка-расчёт Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02, которая формируется после закрытия месяца.

На счёте 09 в 1С учитываются отложенные налоговые активы (ОНА). Проверить счёт 09 — значит убедиться, что сумма ОНА соответствует вычитаемым временным разницам между бухгалтерским и налоговым учётом, что актив вовремя начисляется и погашается, а сальдо не ушло в минус. Разберём порядок проверки в 1С:Бухгалтерия 8.3 — какие отчёты смотреть, как читать расчёт при закрытии месяца и где чаще всего прячутся ошибки.

Что показывает счёт 09 и когда он появляется

Отложенный налоговый актив — это та часть налога на прибыль, которую организация заплатит сейчас, но зачтёт в будущих периодах. Он возникает, когда расход в бухучёте признан, а в налоговом — ещё нет (вычитаемая временная разница).

Сумма ОНА считается просто: вычитаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль из настроек учётной политики.

Типичные источники ОНА:

• 🔻 налоговый убыток, перенесённый на будущее (ст. 283 НК РФ);
• 🔻 амортизация, которая в бухучёте начисляется быстрее, чем в налоговом;
• 🔻 резервы в бухучёте, которые в налоговом не признаются или признаются по другим правилам (резерв по сомнительным долгам, оценочные обязательства);
• 🔻 расходы, принятые в бухучёте раньше, чем в налоговом.

Проводки по ОНА в 1С формируются автоматически при закрытии месяца:

Субсчёт 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль» — это служебный субсчёт, через который программа разносит отложенный и условный налог. Сальдо по счёту 09 всегда дебетовое: ОНА — это актив.

Три отчёта, которыми смотрят счёт 09

Начните с общей картины и постепенно опускайтесь до конкретной проводки.

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту. Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту, счёт 09. Покажет сальдо на начало и конец периода, обороты и разбивку по субконто «Виды активов и обязательств». Здесь сразу видно, по какому виду разницы сформирован актив и не висит ли что-то лишнее.

Анализ счёта. Отчёты → Анализ счёта, счёт 09. Даёт корреспонденции: с каким счётом и на какую сумму двигался счёт 09. Для ОНА корреспонденция одна — с 68.04.2, поэтому любая другая в анализе счёта — сигнал ручной правки.

Карточка счёта. Отчёты → Карточка счёта, счёт 09. Это построчный список всех проводок за период с документами-основаниями. По карточке вы доходите до конкретной операции закрытия месяца и видите дату, сумму и вид актива.

Откуда взялся актив: разбор по видам разниц

Чтобы понять, обоснован ли остаток на счёте 09, сверьте каждый вид актива с его причиной.

Самый частый случай — ОНА с налогового убытка. Если по итогам года в налоговом учёте получен убыток, 1С признаёт ОНА на всю его сумму, умноженную на ставку. В следующих периодах, когда появляется прибыль и убыток переносится в уменьшение базы, актив погашается.

Пример. Налоговый убыток за год — 500 000 ₽. При ставке 20% программа начислит ОНА:

500 000 × 20% = 100 000 ₽ — проводка Дт 09 Кт 68.04.2.

Когда в следующем периоде прибыль перекроет 300 000 ₽ убытка, ОНА уменьшится на 300 000 × 20% = 60 000 ₽ обратной проводкой. Остаток актива — 40 000 ₽ — сохранится, пока не спишется оставшийся убыток.

ОНА по амортизации возникает, когда в бухучёте основное средство амортизируется быстрее, чем в налоговом: его балансовая стоимость падает быстрее налоговой, и появляется вычитаемая разница.

Пример. ОС стоит 1 200 000 ₽. В бухучёте срок — 2 года (амортизация 50 000 ₽/мес), в налоговом — 4 года (25 000 ₽/мес). Через месяц:

• балансовая стоимость: 1 200 000 − 50 000 = 1 150 000 ₽;
• налоговая стоимость: 1 200 000 − 25 000 = 1 175 000 ₽;
• вычитаемая разница: 1 175 000 − 1 150 000 = 25 000 ₽;
• ОНА: 25 000 × 20% = 5 000 ₽.

Пока бухгалтерская амортизация обгоняет налоговую, актив растёт. Когда в бухучёте ОС полностью самортизируется, а в налоговом ещё нет, разница начнёт сокращаться — и 1С станет погашать ОНА. Если остаток по такому виду активов не меняется месяцами, хотя разница должна закрываться, проверьте параметры амортизации в обоих учётах.

Отдельный случай — выбытие объекта, по которому начислен ОНА. Если актив продали или списали и вычитаемая разница по нему уже не уменьшит налоговую прибыль будущих периодов, отложенный актив не погашается через 68.04.2, а списывается на финансовый результат:

Поэтому, разбирая остаток счёта 09, держите в голове не только текущие разницы, но и судьбу объектов, по которым актив когда-то возник: проданное или списанное основное средство не должно тянуть за собой «зависший» ОНА.

Как 1С считает ОНА при закрытии месяца

Отложенные активы 1С:Бухгалтерия пересчитывает балансовым методом. Программа сравнивает балансовую стоимость активов и обязательств с их стоимостью для целей налогообложения, выводит временные разницы и начисляет ОНА и ОНО (отложенные обязательства, счёт 77).

Расчёт выполняет регламентная операция в Операции → Закрытие месяца. После закрытия откройте по кнопке Справки-расчёты отчёт Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02. В нём по каждому виду активов и обязательств показаны:

1. балансовая стоимость в бухучёте;
2. стоимость в налоговом учёте;
3. временная разница (разница между ними);
4. начисленный или погашенный ОНА и ОНО.

Эта справка — главный документ проверки. Если сальдо счёта 09 в оборотке совпадает с итогом ОНА в справке-расчёте, актив посчитан корректно.

Расходится? Сначала перепроведите закрытие месяца : нередко данные меняли задним числом, а регламентную операцию не пересчитали. Если и после перепроведения суммы не сходятся, сравните справку-расчёт и оборотку по каждому виду активов отдельно — расхождение почти всегда локализуется в одном виде разницы, а дальше остаётся найти документ, который его создал.

Регистры и данные, на которые опирается расчёт

Балансовый метод не ведёт отдельных регистров постоянных и временных разниц по каждой проводке — он работает с остатками. Поэтому проверять счёт 09 нужно не через регистры разниц, а через два источника данных.

Первый — оценка стоимости активов и обязательств. Если в бухучёте и налоговом учёте по-разному сформирована первоначальная стоимость ОС, срок амортизации или сумма резерва, разница появится автоматически. Ошибка в документе поступления или в параметрах амортизации сразу исказит ОНА.

Второй — перенос убытков. ОНА с убытка 1С начисляет на основании налоговой базы в декларации и данных о переносимых убытках прошлых лет. Если убыток не отражён в приложении к декларации по налогу на прибыль, программа не увидит основания и актив не начислит — или начислит не на ту сумму.

Балансовый метод в 1С:Бухгалтерия включается в двух вариантах. Обычный считает только отложенный налог по остаткам и в проводках разниц не показывает. Вариант «с отражением постоянных и временных разниц» дополнительно ведёт разницы в движениях документов — тогда в отчётах по счёту 09 видно, из какой именно операции выросла разница. Если при проверке вам постоянно не хватает детализации, какой документ создал ОНА, имеет смысл перейти на второй вариант: отчёты станут прозрачнее, хотя сам расчёт ОНА от этого не изменится.

Частые ошибки и как их найти

❌ Красное (отрицательное) сальдо по счёту 09. ОНА — актив, его сальдо не может быть кредитовым. Минус почти всегда означает, что актив погасили на большую сумму, чем начислили: загляните в карточку счёта и найдите проводку-погашение без парного начисления. Частая причина — ручная правка или перенос остатков при переходе на новую программу.

❌ Актив не списывается, хотя разница закрылась. Если налоговый убыток уже погашен прибылью, а ОНА висит, проверьте, переносится ли убыток в декларации. Без отражённого переноса 1С не сторнирует актив.

❌ Ручные проводки по счёту 09. Любая ручная операция по 09 ломает автоматический расчёт: при следующем закрытии месяца программа пересчитает актив по балансовому методу и сумма разойдётся. Корректировать ОНА вручную можно только в исключительных случаях и осознанно.

❌ Разные методы учёта ПБУ 18 в соседних периодах. Если в одном году метод был один, а затем изменился, остатки на счёте 09 могут не пересчитаться корректно. Переходные остатки проверяют на начало года отдельно.

❌ Закрытие месяца проведено с ошибкой. Если регламентная операция расчёта налога завершилась с ошибкой или вообще не выполнялась, счёт 09 не обновится. В Закрытии месяца операция должна быть зелёной, без восклицательных знаков.

Сверка счёта 09 с налогом на прибыль

Напрямую в декларации по налогу на прибыль счёт 09 не фигурирует — там отражается налоговая база и текущий налог, а не отложенные активы. Но две точки сверки есть.

Первая — перенос убытков. ОНА, начисленный с налогового убытка, должен соответствовать сумме убытка, заявленной в приложении о переносе убытков к листу 02 декларации, умноженной на ставку. Если суммы расходятся, ищите причину: либо убыток в декларации отражён не полностью, либо в учёте осталась старая величина.

Вторая — отчёт о финансовых результатах. Изменение ОНА за период попадает в отдельную строку отчёта («Изменение отложенных налоговых активов»). Оборот по счёту 09 за год должен совпадать с этой строкой. Это хорошая контрольная проверка перед сдачей годовой отчётности.

Перед закрытием года обязательно сверьте сальдо и обороты счёта 09 со справкой-расчётом и декларацией — после сдачи отчётности исправлять ОНА гораздо сложнее.

Текущий же налог на прибыль проверяют отдельно: сальдо субсчёта 68.04.1 должно совпасть с суммой налога к уплате из листа 02 декларации. ОНА и ОНО влияют на расход по налогу на прибыль в бухгалтерском учёте, но не меняют итоговую сумму налога к уплате в бюджет — её определяет только налоговая база.

Частые вопросы