Отложенный налоговый актив (ОНА) в 1С: как проверить счёт 09

ОНА — это отложенный налоговый актив, и в 1С он учитывается на счёте 09. Быстрее всего проверить его остаток через Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту и указать счёт 09.

Сразу уберём частую путаницу. ОНА — не основное средство (его учитывают на счетах 01/08) и не отложенное налоговое обязательство. ОНА (счёт 09) и ОНО (счёт 77) — это зеркальные величины из ПБУ 18/02: актив возникает, когда вы платите налог на прибыль сейчас, а зачесть разницу сможете позже; обязательство — наоборот. Если в базе путают эти счета, цифры в отчётности разъезжаются, поэтому проверять ОНА нужно вместе с ОНО и с текущим налогом на прибыль.

Ниже — где в 1С:Бухгалтерии взять данные по ОНА, как читать проводки по счёту 09, какими отчётами свериться и какие ошибки встречаются чаще всего.

Что такое ОНА и откуда он берётся в учёте

ОНА появляется из вычитаемых временных разниц — ситуаций, когда расход уже признан в бухучёте, но для налога на прибыль его учтут позже (или доход в налоговом учёте признан раньше, чем в бухгалтерском).

Типичные источники вычитаемых временных разниц:

• 📉 амортизация в бухучёте идёт быстрее, чем в налоговом (разные сроки или методы);
• 📦 оценочные резервы и резерв по сомнительным долгам, который в налоговом учёте не создаётся или ограничен;
• 🧾 убыток, перенесённый на будущее по правилам главы 25 НК РФ, — он уменьшит налог в следующих периодах;
• ⏳ расходы, признанные в бухучёте, но нормируемые или отложенные для налога.

Сумма ОНА считается просто: вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога на прибыль (сейчас 20%). Например, разница 500 000 ₽ даёт ОНА 500 000 × 20% = 100 000 ₽ на счёте 09.

Как в базе настроен учёт по ПБУ 18/02

Перед проверкой остатков убедитесь, что ПБУ 18/02 вообще включено и ведётся нужным способом. От этого зависит, появятся ли вообще записи на счёте 09.

Откройте Главное → Налоги и отчёты, раздел «Налог на прибыль». Там выбран один из вариантов ведения ПБУ 18/02:

• Ведётся балансовым методом — программа сравнивает балансовую стоимость активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учёте и считает ОНА/ОНО от разниц. Проводки по 09 формируются свёрнуто при закрытии месяца.
• Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц — то же самое, но дополнительно по каждому объекту видно ПР и ВР. Удобно для расшифровки, откуда взялась разница.
• Не ведётся — организация вправе не применять ПБУ 18/02 (например, имеет право на упрощённый учёт). Тогда счёт 09 пустой, и проверять нечего.

Если способ недавно переключали, пересчитайте закрытие месяца за весь период — иначе на счёте 09 останутся «хвосты» от прежней методики.

Проводки по счёту 09: как читать движения

Все движения по ОНА идут в корреспонденции со счётом расчёта налога на прибыль 68.04.2. Понимание этих проводок — половина проверки.

Что это значит на практике:

1. Дебетовый оборот по 09 — ОНА за период вырос. Появилась новая вычитаемая разница или увеличилась старая.
2. Кредитовый оборот по 09 — ОНА погашается. Разница между бухгалтерским и налоговым учётом сокращается.
3. Дебетовое сальдо по 09 на конец периода — это накопленный ОНА, который должен уменьшить налог на прибыль в будущем.

Если видите проводку Дт 99 Кт 09, это списание актива: объект, с которым была связана разница, выбыл (например, долг признан безнадёжным), и зачесть ОНА уже не получится. Такая проводка уменьшает чистую прибыль — проверьте, что она обоснована.

Разберём полный цикл на примере амортизации. Купили оборудование за 1 200 000 ₽. В бухучёте срок службы 4 года, в налоговом — 6 лет. За первый год амортизация в БУ составит 1 200 000 / 4 = 300 000 ₽, в НУ — 1 200 000 / 6 = 200 000 ₽. Расход по бухучёту больше на 100 000 ₽ — это вычитаемая временная разница, и 1С начислит ОНА 100 000 × 20% = 20 000 ₽ проводкой Дт 09 Кт 68.04.2. Так будет первые 4 года, пока идёт бухгалтерская амортизация. На 5-й и 6-й годы в БУ амортизации уже нет, а в НУ она продолжается — разница закрывается, и ОНА гасится обратно Дт 68.04.2 Кт 09. К концу 6-го года сальдо по счёту 09 в части этого объекта обнуляется. Если оно не обнулилось — ищите ошибку в сроках или в порядке закрытия месяцев.

Проверка остатка по счёту 09 через отчёты

Основной инструмент — оборотно-сальдовая ведомость. Откройте Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту, выберите счёт 09 и период.

На что смотреть:

• Начальное и конечное сальдо — должны быть дебетовыми. Кредитовое сальдо по 09 — это ошибка: актив не может быть отрицательным.
• Субконто «Виды активов и обязательств» — у счёта 09 аналитика именно по видам. Разверните ОСВ по субконто (кнопка Показать настройки → Группировка), чтобы увидеть, из каких объектов сложился остаток: амортизация, резервы, перенесённый убыток.
• Обороты за период — сопоставьте дебет и кредит с логикой: растущие разницы увеличивают сальдо, закрывающиеся — уменьшают.

Чтобы углубиться в конкретный вид актива, используйте Отчёты → Анализ счёта или Карточку счёта по счёту 09 — там видны все документы и регламентные операции, сформировавшие движение, с возможностью провалиться в первичный документ двойным щелчком.

Справка-расчёт: сверяем ОНА с налогом на прибыль

Остаток по счёту 09 — это следствие. Причину показывает регламентная операция расчёта отложенного налога и справка-расчёт к ней.

1. Откройте Операции → Закрытие месяца за нужный месяц.
2. Дождитесь, пока выполнится расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02 (операция должна быть зелёной, без ошибок).
3. Щёлкните по этой операции → Справки-расчёты → «Отложенный налог на прибыль».

В справке по каждому виду активов и обязательств видно: балансовую стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте, временную разницу и рассчитанный от неё ОНА или ОНО. Это и есть расшифровка, почему на счёте 09 именно такая сумма.

Контрольное соотношение для годовой проверки: условный расход по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные разницы и на изменение ОНА и ОНО за год, должен совпасть с текущим налогом из декларации. Если 1С посчитала корректно, расхождения нет — но сверить полезно, особенно после ручных операций.

Типичные ошибки при учёте ОНА

Разницы между данными и ожиданием почти всегда сводятся к нескольким причинам.

Отдельная частая ситуация — перенесённый убыток. Налоговый убыток текущего года создаёт ОНА (Дт 09 Кт 68.04.2): вы сможете уменьшить на него налог будущих периодов. По мере того как убыток зачитывается в следующих годах, ОНА погашается. Если этого не происходит, проверьте, перенесён ли остаток убытка на будущее в регистрах налогового учёта.

Проверка ОНА перед годовой отчётностью

Сальдо счёта 09 попадает в бухгалтерский баланс отдельной строкой в составе внеоборотных активов, поэтому к годовому отчёту его проверяют особенно внимательно.

Порядок проверки на отчётную дату:

1. Закройте все месяцы года последовательно — ОНА пересчитывается нарастающим итогом.
2. Сформируйте ОСВ по счёту 09 на 31 декабря и разверните по видам активов и обязательств.
3. По каждому виду разницы задайте вопрос: сохраняется ли основание для ОНА? Если объект выбыл или разница закрылась, остатка быть не должно.
4. Сверьте итог со справкой-расчётом отложенного налога за декабрь.

Это, по сути, инвентаризация расчётов по отложенному налогу: вы подтверждаете, что каждый рубль на счёте 09 обеспечен реальной временной разницей и действительно уменьшит налог в будущем. Остаток, под который основания уже нет, списывается на счёт 99.

Частые вопросы