Как отразить уступку права требования в 1С:Бухгалтерии

Отдельного документа «Уступка права требования» в 1С:Бухгалтерии 3.0 нет — операцию собирают из двух частей: списывают дебиторку должника и отражают расчёты с новой стороной сделки. Делают это через Операции → Операции, введённые вручную, а доход и расход проводят по счёту 91. Это первое, что путает бухгалтера: он ищет готовый документ, а его не существует.

Цессия — это договор, по которому кредитор (цедент) передаёт право требовать долг другому лицу (цессионарию). Правила уступки прописаны в главе 24 ГК РФ. В учёте для цедента это не обычная реализация товаров, а продажа имущественного права, поэтому выручка и себестоимость идут не через 90-й счёт, а через 91-й. Ниже — как провести уступку права требования у обеих сторон, какие формируются проводки, когда возникает НДС и что происходит с убытком в налоге на прибыль.

С чего начать: договор цессии и сверка долга

До любых проводок нужен сам договор цессии и акт передачи документов — по ним цессионарий получает основания и первичку, подтверждающую долг (накладные, акты, счета, акт сверки с должником).

Проверьте три вещи:

• 💼 Долг реально существует и не оплачен. Поднимите карточку счёта 62 (или 76) по должнику и убедитесь, что сумма висит именно той величиной, которую уступаете. Расхождение потом исказит финансовый результат.
• 📅 Наступил ли срок платежа по первоначальному договору. Это влияет на учёт убытка в налоге на прибыль (см. раздел про налоги).
• 📝 Нужно ли уведомлять должника. Согласие должника на уступку по общему правилу не требуется, но уведомить его обязаны — иначе он вправе платить старому кредитору (ст. 382 ГК РФ).

Договор цессии в 1С отдельным документом не проводится: это основание операции, его прикладывают к ручной проводке или хранят в присоединённых файлах карточки договора.

Как оформить уступку у цедента (продавца долга)

Цедент решает две задачи: убрать с баланса дебиторскую задолженность должника и показать доход от её продажи. Порядок действий в 1С:Бухгалтерии 3.0:

1. Откройте Операции → Операции, введённые вручную и создайте новую операцию датой договора цессии.
2. Первой проводкой отразите доход от уступки: по кредиту — счёт 91.01, по дебету — расчёты с цессионарием 76.09. Сумма равна цене по договору цессии (сколько вам платит покупатель долга).
3. Второй проводкой спишите уступленное требование: по дебету — 91.02, по кредиту — счёт учёта долга должника (62.01 по товарам и услугам, 76 — по займам и прочему). Сумма равна номиналу долга.
4. Для аналитики на счёте 91 выберите статью прочих доходов и расходов с видом «Реализация имущественных прав» — она попадёт в декларацию по налогу на прибыль в нужную строку.

Разницу между номиналом и ценой продажи счёт 91 «схлопнет» автоматически: если долг 120 000 ₽ продали за 100 000 ₽, по счёту 91 осядет убыток 20 000 ₽.

Списать только дебиторку можно и документом Корректировка долга (вид операции «Списание задолженности ») из раздела «Продажи», но доход по кредиту 91.01 и расчёты с цессионарием этот документ не отразит — их всё равно придётся добавить вручную. Поэтому цельная ручная операция обычно быстрее.

Проводки у цедента: продажа долга через счёт 91

Вот типовой набор проводок на примере. Долг покупателя — 120 000 ₽ (с НДС), цедент уступает его за 100 000 ₽.

Финансовый результат — убыток 20 000 ₽ (дебетовый оборот 91.02 минус кредитовый 91.01). НДС в этом примере не возникает: цена уступки ниже размера требования.

Если бы долг продали дороже номинала (например, за 130 000 ₽), с превышения пришлось бы начислить НДС проводкой Дт 91.02 Кт 68.02.

Учёт у цессионария: право требования как финансовое вложение

Для покупателя долга приобретённое право требования — это финансовое вложение (ПБУ 19/02). Учитывают его на счёте 58.05 «Приобретённые права в рамках оказания финансовых услуг» по фактическим затратам на покупку.

Приобретение оформляют той же ручной операцией:

• Дт 58.05 Кт 76.09 — право требования принято к учёту по цене покупки (в нашем примере 100 000 ₽).
• Дт 76.09 Кт 51 — перечислены деньги цеденту.

Когда должник погашает долг, у цессионария возникает доход — на всю поступившую сумму, а стоимость покупки списывается в расход:

• Дт 51 Кт 76 — поступили деньги от должника (120 000 ₽).
• Дт 76 Кт 91.01 — отражён доход от погашения требования.
• Дт 91.02 Кт 58.05 — списана стоимость приобретённого права (100 000 ₽).

Разница 20 000 ₽ — это прибыль цессионария, с которой и считаются налоги.

Если цессионарий не ждёт денег от должника, а перепродаёт долг дальше (новая уступка), схема та же: доход по кредиту 91.01 на цену новой продажи, списание стоимости вложения Дт 91.02 Кт 58.05. Разница между двумя ценами — его результат по сделке.

Документы цессионарию нужны те же, что были у цедента: без первички (договор с должником, накладные, акты) он не докажет ни размер требования, ни право на него. Поэтому акт передачи документов по договору цессии — не формальность, а основание для учёта.

НДС при уступке права требования

Здесь две разные ситуации, и их часто путают.

У цедента (первичная уступка). По статье 155 НК РФ при уступке денежного требования, которое вытекает из облагаемой НДС реализации, база — это превышение дохода от уступки над размером самого требования. Долги почти всегда продают с дисконтом, цена ниже номинала, поэтому превышения нет и НДС у цедента равен нулю. Счёт-фактуру при нулевой базе не оформляют.

У цессионария (при погашении или перепродаже). Когда должник гасит купленное требование, база по НДС — превышение полученной суммы над расходами на покупку права (п. 2 ст. 155 НК РФ). Налог считают по расчётной ставке 20/120.

В нашем примере: должник заплатил 120 000 ₽, покупка стоила 100 000 ₽, превышение — 20 000 ₽.

НДС = 20 000 × 20 / 120 = 3 333,33 ₽.

Проводка у цессионария: Дт 91.02 Кт 68.02 на 3 333,33 ₽. На дату погашения он выписывает счёт-фактуру и регистрирует её в книге продаж.

Налог на прибыль и УСН: что с убытком

Налог на прибыль у цедента. Убыток от уступки признаётся, но порядок зависит от срока платежа по первоначальному договору (ст. 279 НК РФ):

• Срок платежа уже наступил — убыток включают в расходы единовременно и полностью на дату уступки.
• Срок платежа ещё не наступил — убыток нормируется: учесть можно сумму не больше процентов, которые пришлось бы заплатить по сопоставимому долговому обязательству за период от даты уступки до даты платежа (методику закрепляют в учётной политике).

Поэтому так важно на старте проверить, наступил ли срок оплаты: от этого зависит, спишете вы убыток сразу или частями.

В нашем примере долг со сроком платежа, который уже прошёл: убыток 20 000 ₽ цедент учтёт во внереализационных расходах полностью на дату уступки. Если бы до срока платежа оставалось, скажем, два месяца, в расход попала бы только сумма в пределах процентов по сопоставимому займу за эти два месяца, а остаток убытка «сгорел» бы для целей налога.

УСН. Для упрощёнки есть неприятный нюанс. Доход от уступки (у цедента) и от погашения (у цессионария) в доходы попадает кассовым методом. А вот расходы на покупку права требования цессионарий на УСН «доходы минус расходы» списать не может — такого вида затрат нет в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ. В итоге налог считается со всей суммы, полученной от должника. Это частая и дорогая ошибка при покупке долгов на упрощёнке.

Частые ошибки при отражении уступки

• ❌ Проводят доход через 90-й счёт. Для цедента уступка — это не реализация товаров, а продажа имущественного права. Выручка и расход идут через 91, иначе исказится и бухотчётность, и декларация.
• ❌ Забывают про НДС у цессионария. При погашении купленного долга с превышения над ценой покупки нужно начислить НДС 20/120 и выписать счёт-фактуру. Про это вспоминают только на сверке.
• ❌ Списывают долг, но не отражают доход. Если провести только списание дебиторки «Корректировкой долга», в учёте повиснет расход без встречного дохода — финрезультат уйдёт в большой минус.
• ❌ Не перепроводят закрытие месяца . Ручные проводки по 91 счёту попадают в финрезультат только после перепроведения регламентных операций.
• ❌ Цессионарий на УСН ставит покупку долга в расходы. Такого расхода нет в статье 346.16 НК РФ — налог придётся платить со всей суммы погашения.

После проведения загляните в оборотно-сальдовую ведомость по счёту 91 и по счёту 76.09: обороты должны закрыться, а расчёты с другой стороной сделки — обнулиться после оплаты.