Как вести учёт лизинга в 1С:Бухгалтерии: от поступления до выкупа

Лизингополучатель с 2022 года ведёт учёт лизинга по ФСБУ 25/2018: при поступлении предмета лизинга он признаёт на балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, а не просто списывает платежи в расходы. В 1С:Бухгалтерии 3.0 для этого есть документ Поступление в лизинг в разделе ОС и НМА, счета группы 76.07 для обязательства и счёт 01.03 для самого актива.

Весь цикл укладывается в несколько шагов: настроить учёт аренды, принять предмет лизинга на баланс, получить график платежей, начислять ежемесячные платежи с НДС, амортизировать ППА и закрыть договор при выкупе. Отдельного внимания требуют случаи, когда ФСБУ 25 можно не применять, и расхождение бухгалтерского учёта с налоговым.

С чего начать: настройка учёта аренды в программе

Специальной галочки «включить лизинг» в 1С нет — функциональность арендных операций в типовой БП 3.0 доступна по умолчанию. Проверить стоит две вещи.

Счета учёта. Убедитесь, что в плане счетов есть субсчета, которые задействует механизм аренды:

• 76.07.1 — арендные обязательства (приведённая стоимость будущих платежей);
• 76.07.2 — задолженность по арендным платежам (текущий долг к оплате);
• 76.07.9 — НДС по арендным обязательствам;
• 01.03 — арендованное имущество (на нём учитывается ППА);
• 02.03 — амортизация арендованного имущества.

Учётная политика. В разделе Главное → Учётная политика проверьте, что применяется ФСБУ 25/2018 и указан способ ведения учёта. Если организация вправе на упрощённый учёт (об этом в предпоследнем разделе), это тоже отражается в настройках.

ФСБУ 25 обязателен для лизингополучателя с бухгалтерской отчётности за 2022 год. Старая схема «на балансе лизингодателя / лизингополучателя» для бухучёта больше не работает : получатель признаёт ППА независимо от того, что написано в договоре про баланс.

Поступление предмета лизинга: ввод документа и первые проводки

Поступление оформляют документом Поступление в лизинг (ОС и НМА → Поступление в лизинг). В нём указывают лизингодателя, договор, предмет лизинга, общую сумму платежей по договору и ставку для дисконтирования (если применяете приведённую стоимость).

Программа рассчитывает стоимость права пользования активом как приведённую (дисконтированную) стоимость будущих лизинговых платежей и формирует обязательство по аренде.

Обратите внимание на логику: обязательство на счёте 76.07.1 сразу включает и «тело» долга, и НДС. НДС на 76.07.9 будет постепенно уходить на вычет по мере начисления платежей, а не весь сразу.

Срок полезного использования ППА в карточке объекта по общему правилу берут равным сроку договора лизинга — если по окончании договора право собственности к вам не переходит. Если выкуп предусмотрен и вы будете пользоваться имуществом дальше, срок устанавливают по сроку полезного использования самого объекта.

График лизинговых платежей: тело долга и проценты

Платёж по лизингу неоднороден: часть гасит обязательство (тело), часть — это проценты за рассрочку (начисление процентов по ФСБУ 25). В начале срока доля процентов выше, к концу — ниже, как в аннуитетном кредите.

Прикиньте разбивку платежей по месяцам до ввода договора — так легче сверить суммы с графиком лизингодателя:

В 1С сам график хранится в документе поступления и в регистре арендных обязательств. Программа опирается на него при ежемесячном начислении: сколько отнести в уменьшение обязательства, а сколько — в проценты.

Ставку дисконтирования берут такую, при которой приведённая стоимость всех платежей равна справедливой стоимости предмета аренды. На практике её выводят из самого графика лизингодателя: если известны сумма финансирования, размер платежей и срок, внутренняя ставка договора и есть искомая. Если рассчитать сложно, допустимо взять ставку, по которой организация могла бы привлечь заёмные средства на сопоставимый срок.

Небольшой пример. Предмет лизинга — 1 200 000 ₽, 24 платежа по 55 000 ₽ (итого 1 320 000 ₽). Разница 120 000 ₽ — это проценты за весь срок. В первый месяц процентов начислится больше (обязательство максимально), в последний — почти ноль. Именно так 1С распределит начисления по счёту 91.02, а не равными долями.

Если лизингодатель прислал свой график в рублях и копейках, а 1С посчитала приведённую стоимость самостоятельно, расхождения в пределах копеек — это нормально (разные методы округления). Крупные расхождения — повод проверить введённую ставку дисконтирования и общую сумму договора.

Ежемесячные лизинговые платежи: начисление, НДС и оплата

Ежемесячное начисление делает регламентная операция в составе Закрытие месяца (блок, относящийся к арендным обязательствам). Она разносит очередной платёж из графика.

Оплату проводят обычным Списанием с расчётного счёта с видом операции «Оплата поставщику» и счётом расчётов 76.07.2. Если вы платите вперёд (аванс за несколько месяцев), следите, чтобы погашалась именно задолженность 76.07.2, а не тело обязательства напрямую.

Важен порядок: начисление платежа формирует регламентная операция при закрытии месяца, а оплата — отдельный документ банка. Если оплатить раньше, чем начислен платёж за месяц, на 76.07.2 временно появится дебетовый остаток (аванс) — он закроется при ближайшем начислении. Это не ошибка, но при сверке остатков такой «минус» нужно держать в голове.

Проценты по счёту 91.02 (прочие расходы) в бухучёте уменьшают прибыль, но в декларации по налогу на прибыль они не участвуют — в налоговом учёте расходом признаётся сам лизинговый платёж. 1С разводит эти суммы автоматически, поэтому не пытайтесь «подогнать» бухгалтерские проценты под налоговые платежи вручную.

Вычет НДС возможен по мере начисления платежей и при наличии счёта-фактуры от лизингодателя. Весь НДС по договору сразу к вычету не принимают.

Амортизация права пользования активом

ППА амортизируется так же, как собственное основное средство, — ежемесячно, со следующего месяца после принятия к учёту. Начисление выполняет регламентная операция Амортизация и износ основных средств при закрытии месяца.

Счёт затрат (20, 25, 26, 44, 91) зависит от того, где используется предмет лизинга, — он задаётся в карточке объекта или в документе принятия к учёту. Для автомобиля в администрации это обычно 26, для оборудования в производстве — 20 или 25.

Срок амортизации берётся из срока полезного использования ППА, который вы указали при поступлении. Если выкуп не предусмотрен — ППА самортизируется за срок договора, и к его окончанию остаточная стоимость станет нулевой.

Выкуп предмета лизинга и закрытие договора

Когда договор завершается и право собственности переходит к вам, нужно закрыть обязательство и перевести объект в состав собственных основных средств. К моменту выкупа обязательство по аренде 76.07.1/76.07.2 должно быть погашено последними платежами.

Порядок действий:

1. Проведите последний лизинговый платёж и выкупной платёж (если выкупная стоимость оплачивается отдельно).
2. Оформите выкуп специализированным документом (ОС и НМА → Выкуп предметов лизинга — название пункта может отличаться по релизу). Он переводит остаток права пользования в собственное ОС.
3. Проверьте, что ППА и обязательство закрылись, а новый объект ОС отражается на счёте 01.01 с амортизацией на 02.01.

Если выкупная цена символическая (например, несколько тысяч рублей за автомобиль), объект всё равно продолжает учитываться по остаточной стоимости ППА — отдельный «новый» актив по цене выкупа не создают. Выкупной платёж в этом случае просто гасит остаток обязательства.

Когда ФСБУ 25 можно не применять

Не каждый договор обязывает признавать ППА. ФСБУ 25/2018 разрешает учитывать арендные платежи линейно в расходах, без права пользования активом и обязательства, в двух случаях:

• краткосрочная аренда — срок договора не больше 12 месяцев, и выкуп не предусмотрен;
• малоценный предмет аренды — стоимость нового аналогичного объекта не превышает 300 000 ₽ (ориентир, закреплённый организацией в учётной политике).

Кроме того, упрощённый учёт аренды вправе вести организации, применяющие упрощённые способы бухучёта (малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту). Они могут признавать все лизинговые платежи в расходах периода.

В налоговом учёте с 2022 года логика другая: предмет лизинга амортизирует лизингодатель, а лизингополучатель признаёт лизинговые платежи в расходах (за вычетом выкупной стоимости). Из-за этого бухгалтерский и налоговый учёт расходятся, и 1С отражает временные разницы по ПБУ 18/02 автоматически — вручную их считать не нужно.

Как проверить учёт лизинга и каких ошибок избежать

Для проверки используйте стандартные отчёты в разделе Отчёты:

• ОСВ по счёту 76.07.1 и 76.07.2 — показывает остаток обязательства и текущий долг. К концу договора обязательство должно стремиться к нулю.
• ОСВ по счёту 01.03 и 02.03 — стоимость ППА и накопленная амортизация.
• Анализ субконто по договору — все движения по конкретному договору лизинга в одном отчёте.

Частые ошибки, которые видно по этим отчётам:

• Платёж списали напрямую в расходы. Лизинговый платёж целиком попал на 91.02 или 26, минуя обязательство. Признак — обязательство на 76.07.1 не уменьшается. Так можно только при упрощённом учёте.
• Весь НДС приняли к вычету сразу. НДС по договору выделяется и идёт на вычет помесячно, вместе с платежами.
• Не начисляются проценты. Если регламентная операция по аренде отключена или не проведена, обязательство не наращивается и график сбивается.
• Неверный срок ППА. Для договора без выкупа срок ППА — это срок договора; если поставить срок службы объекта, амортизация будет заниженной.