Списание отложенного налогового актива в 1С 8.3

ОНА — это отложенный налоговый актив, он живёт на счёте 09. Списывают его двумя проводками в зависимости от причины: при уменьшении вычитаемой разницы — Дт 68.04.2 Кт 09, а при выбытии объекта, из-за которого актив возник, — Дт 99 Кт 09. В 1С:Бухгалтерии 8.3 обе операции формирует регламентная операция Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02 при закрытии месяца — руками проводки обычно не нужны.

Путаница начинается там, где бухгалтер ищет отдельный документ «Списание ОНА». Такого документа нет. Остаток по счёту 09 меняется автоматически, когда пересчитывается налог. Поэтому задача на самом деле не «как провести списание», а «как убедиться, что ПБУ 18/02 включён правильно и месяц закрылся без ошибок».

Разберём, откуда берётся ОНА, когда он должен обнулиться, как это выглядит в проводках и какими отчётами проверить результат. Отдельно — случай с ликвидацией основного средства, где остаток 09 закрывается через счёт прибылей и убытков.

Что такое ОНА и когда он должен обнулиться

Отложенный налоговый актив возникает из вычитаемых временных разниц — ситуаций, когда расход в бухгалтерском учёте признан раньше, чем в налоговом. Налог на прибыль «переплачен» сейчас и вернётся в будущих периодах. Эту будущую экономию и отражает счёт 09.

Типичные источники ОНА:

• 📉 убыток, который в налоговом учёте переносится на будущее (статья 283 НК РФ);
• 🏭 разница в амортизации ОС и НМА между бухгалтерским и налоговым учётом;
• 📦 резервы (по отпускам, по сомнительным долгам), признанные в бухучёте, но не принятые в налоговом;
• 🔁 расходы, которые в НУ учтутся позже (например, нормируемые).

Списание — это обратный процесс. ОНА уменьшается или обнуляется, когда:

1. Вычитаемая разница сворачивается. Убыток зачтён прибылью, резерв использован, амортизация в НУ «догнала» бухгалтерскую. Проводка — Дт 68.04.2 Кт 09.
2. Объект выбыл, а разница уже не повлияет на налог. Продали или ликвидировали ОС с остатком ОНА, который налоговую базу больше не уменьшит. Тогда по пункту 17 ПБУ 18/02 актив списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки»: Дт 99 Кт 09.

Простой пример на убытке. Организация получила налоговый убыток 100 000 ₽. При ставке 20 % это даёт ОНА 20 000 ₽: проводка Дт 09 Кт 68.04.2 на 20 000. В следующем году прибыль до налога составила 60 000 ₽, её направили на погашение прошлого убытка. Разница свернулась на 60 000, значит, ОНА уменьшается на 60 000 × 20 % = 12 000 ₽: проводка Дт 68.04.2 Кт 09 на 12 000. На счёте 09 остаётся 8 000 ₽ — это отложенный налог с непогашенной части убытка. Когда убыток зачтётся полностью, счёт 09 обнулится.

Как настроен учёт ОНА: балансовый метод ПБУ 18/02

Прежде чем искать, где списать актив, проверьте саму настройку. С 2020 года 1С считает отложенный налог балансовым методом: программа сравнивает балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств на конец периода и сама выводит нужный остаток 09 и 77. Отдельного учёта ОНА «по каждому объекту», как было в старом затратном методе, здесь нет.

Настройка — в разделе Главное → Налоги и отчёты → Налог на прибыль. В блоке про ПБУ 18/02 доступны варианты:

Если выбрано «Не ведётся», никакого ОНА в базе не будет и списывать нечего. Малые предприятия вправе не применять ПБУ 18/02, но тогда и счёта 09 в учёте нет. Проверьте настройку до того, как искать «потерянный» актив.

Выбор метода влияет на то, какие проводки увидите при закрытии месяца. В балансовом методе уменьшение ОНА идёт в корреспонденции со счётом 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль», а не напрямую с 99, как это было раньше.

Списание ОНА при закрытии месяца

Основной сценарий. Остаток счёта 09 пересчитывается регламентной операцией в составе обработки Закрытие месяца (Операции → Закрытие месяца).

Порядок действий:

1. Откройте Операции → Закрытие месяца, выберите организацию и нужный месяц.
2. Проведите все первичные документы месяца — закрытие опирается на итоговые обороты и остатки.
3. Нажмите Выполнить закрытие месяца.
4. Дождитесь выполнения операции Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02 — она идёт одной из последних, после расчёта амортизации и списания затрат.
5. Если операция прошла без ошибок (зелёный значок), остаток 09 уже приведён к расчётному.

Чтобы увидеть, как именно изменился актив, щёлкните по выполненной операции и выберите Показать проводки. При уменьшении ОНА проводка будет Дт 68.04.2 Кт 09 на сумму свёрнутой разницы.

Ручное списание ОНА операцией

Руками трогать счёт 09 нужно редко — в основном при входе на ПБУ 18/02 с других программ, при исправлении ошибок прошлых лет или при вводе начальных остатков. Для этого есть документ Операции → Операции, введённые вручную.

Когда ручная операция оправдана:

• 🔧 переносите сальдо 09 из другой базы и ставите входящий остаток;
• 🧮 исправляете ошибку, из-за которой автоматический расчёт дал неверную сумму;
• 📑 отражаете разницу, которую балансовый метод не распознал (крайне редкий случай, обычно это сигнал о неверной оценке актива).

Сумму ручного списания считайте как разницу между текущим сальдо 09 и той величиной, которую даёт справка-расчёт. Корреспонденцию выбирайте по причине: обычная свёртка разницы — со счётом 68.04.2, безвозвратное списание при выбытии — со счётом 99.

Списание ОНА при выбытии и ликвидации ОС

Отдельная ситуация — когда основное средство продано или ликвидировано, а по нему оставался ОНА (чаще всего из-за разной амортизации в БУ и НУ). Если эта разница уже никогда не уменьшит налог на прибыль, актив списывают на финансовый результат.

Норма прямая: по пункту 17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он начислен, списывается на счёт учёта прибылей и убытков — Дт 99 Кт 09 в сумме, на которую налоговая база уже не будет уменьшена.

Как это проходит в 1С:Бухгалтерии 8.3:

1. Выбытие оформляете документом ОС и НМА → Списание ОС (при ликвидации) или Передача ОС (при продаже).
2. Документ закрывает счета учёта основного средства и формирует разницы между БУ и НУ по остаточной стоимости.
3. При закрытии месяца регламентная операция Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02 видит, что объекта на балансе больше нет, и приводит остаток 09 к нулю.

В балансовом методе отдельную проводку Дт 99 Кт 09 программа формирует не всегда напрямую — эффект часто проходит через счёт 68.04.2 вместе с общим пересчётом налога. Важен результат: после закрытия месяца выбытия по этому объекту на счёте 09 не должно остаться сальдо.

Пример. По оборудованию в бухучёте применяли линейную амортизацию, а в налоговом — ускоренный коэффициент, из-за чего остаточная стоимость в БУ оказалась выше. На этой вычитаемой разнице накопился ОНА 15 000 ₽. Оборудование ликвидировали. Эта разница налоговую базу больше не уменьшит, поэтому 15 000 ₽ списываются на финансовый результат. Экономического возврата налога не будет — отсюда и счёт 99, а не 68.

Как проверить корректность списания ОНА

После закрытия месяца сверьте остаток счёта 09 с расчётными данными. Хватает трёх отчётов.

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 09 (Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту). Показывает начальный остаток, обороты за период и конечное сальдо. Если списание прошло, увидите оборот по кредиту 09.

Анализ счёта 09 (Отчёты → Анализ счёта). Раскрывает, с какими счетами корреспондировал 09: 68.04.2 — обычное движение, 99 — списание при выбытии.

Справка-расчёт по ПБУ 18/02. Открывается прямо из выполненной регламентной операции закрытия месяца — кнопка со справками-расчётами. Она показывает, какой остаток 09 программа считает правильным. Если сальдо в ОСВ совпадает с этой цифрой — всё сошлось.

Для более глубокой сверки используйте отчёт Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль (Отчёты → Налог на прибыль). Он проверяет правило БУ = НУ + ПР + ВР по всем разделам. Красные ячейки указывают, где разница учтена неверно, — а значит, и ОНА посчитан не так.

Типичные ошибки при списании ОНА

Ошибки на счёте 09 почти всегда тянутся из настроек и порядка закрытия, а не из самой проводки.

• ❌ Перезакрыли не все месяцы. Правка задним числом в январе требует перезакрытия февраля, марта и т. д. Иначе остаток 09 замрёт на старой сумме.
• ❌ Смешали методы ПБУ 18. База велась затратным методом, перешли на балансовый без корректного переноса остатков — сальдо 09 не бьётся. Входящие остатки при переходе выверяют отдельно.
• ❌ Списали ОС, но не закрыли месяц. Документ выбытия проведён, а закрытие месяца не выполнено — ОНА остаётся висеть до следующего расчёта.
• ❌ Руками поправили 09 при балансовом методе. Ручная проводка живёт до ближайшего закрытия месяца, потом её «переопределяет» автоматический расчёт. Исправлять нужно оценку активов и обязательств, а не счёт 09 напрямую.
• ❌ Отключили ПБУ 18, не разобравшись. Выключение учёта не списывает накопленный 09 корректно — сначала приводят остатки к нулю, потом меняют настройку.

Частые вопросы