Как отразить лизинг у лизингополучателя в 1С:Бухгалтерии по ФСБУ 25

С отчётности за 2022 год лизинг у лизингополучателя отражают по ФСБУ 25/2018: вместо привычной схемы «предмет на балансе лизингодателя или лизингополучателя» организация признаёт право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. Главная ошибка — продолжать вести учёт по отменённому приказу Минфина № 15н и просто списывать платежи в расходы. Так можно только при упрощённом учёте, и далеко не всем.

В 1С:Бухгалтерии 3.0 для этого есть отдельные документы — Поступление в лизинг и Выкуп предметов лизинга — и свои счета группы 76.07. Ниже — как настроить учёт, ввести договор, начислять платежи и амортизацию, развести бухгалтерский и налоговый учёт и закрыть сделку выкупом.

Что поменялось с 2022 года: ФСБУ 25 и налоговый учёт

Два изменения вступили в силу одновременно, и их важно не перепутать.

Бухучёт — ФСБУ 25/2018. Лизингополучатель на балансе признаёт ППА и обязательство по аренде. ППА амортизируется, а обязательство постепенно гасится платежами; на него ещё начисляются проценты. Кто по договору держит предмет «на балансе», для бухучёта роли больше не играет.

Налоговый учёт — поправки по 382-ФЗ. Для налога на прибыль предмет лизинга с 2022 года амортизирует только лизингодатель. Лизингополучатель включает лизинговые платежи в прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) за вычетом выкупной стоимости.

Итог: в бухучёте расход — это амортизация ППА плюс проценты, а в налоговом — лизинговый платёж. Суммы по периодам не совпадают, поэтому возникают временные разницы и работает ПБУ 18/02. 1С считает их автоматически, если учёт по ПБУ 18/02 включён.

Ещё один частый вопрос переходного периода: что делать с договорами, которые начались до 2022 года. По ним на начало первого года применения ФСБУ 25 признают ППА и обязательство ретроспективно либо в упрощённом порядке — по оставшимся платежам. Проще всего ввести такой договор в 1С Поступлением в лизинг на дату перехода, указав остаток графика, а разницу отнести на счёт 84 (нераспределённая прибыль) при ретроспективном пересчёте.

Настройка 1С перед вводом договора

Перед первым документом проверьте три вещи.

1. Учёт по ПБУ 18/02. Раздел Главное → Учётная политика. Для корректных разниц между БУ и НУ выберите ведение по ПБУ 18/02 (обычно «балансовым методом»).
2. Функциональность. Раздел Главное → Функциональность, вкладка ОС и НМА — должен быть доступен блок с лизингом/арендой. В типовой поставке он включается вместе с учётом основных средств.
3. Договор с лизингодателем. В карточке контрагента заведите договор с видом С поставщиком. По нему пойдут и обязательство, и платежи.

Отдельно понадобится график платежей из договора лизинга: даты и суммы. Он нужен, чтобы 1С рассчитала приведённую (дисконтированную) стоимость обязательства и разнесла проценты по месяцам.

Поступление предмета лизинга и признание ППА

Основной документ — Поступление в лизинг в разделе ОС и НМА (группа команд по поступлению основных средств). Он одновременно признаёт обязательство по аренде и создаёт объект ППА.

Порядок ввода:

1. Укажите лизингодателя и договор.
2. Задайте график платежей (можно загрузить из договора построчно) и, если применяете дисконтирование, ставку. 1С рассчитает приведённую стоимость обязательства.
3. На второй вкладке опишите сам объект ППА: наименование, счёт учёта, срок полезного использования, способ амортизации.
4. Проведите документ.

Типовые проводки на дату получения предмета:

Здесь:

• 🏷️ 01.03 «Арендованное имущество» — само право пользования (ППА).
• 📈 76.07.1 «Арендные обязательства» — долгосрочная часть долга по приведённой стоимости.
• 📅 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» — текущая задолженность к оплате.
• 🧾 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» — выделенный НДС.

Стоимость ППА и сумма обязательства почти никогда не равны итогу платежей по договору: обязательство берётся по приведённой (дисконтированной) стоимости, разница «добирается» процентами за весь срок. Если провести без графика, 1С не сможет посчитать проценты, и учёт поедет.

Что проверить в документе до проведения:

• выкупную стоимость указали отдельной строкой — она влияет и на ППА, и на налоговый учёт при выкупе;
• срок полезного использования ППА заполнен (пустой срок = нулевая амортизация);
• счёт учёта объекта — 01.03, а не 01.01 (на 01.01 переводят уже при выкупе).

Ежемесячные лизинговые платежи и проценты

Каждый месяц по договору происходят три вещи: начисляются проценты на остаток обязательства, часть долга переносится в текущую задолженность и перечисляется платёж.

Проценты и перенос задолженности 1С делает регламентно — через Операции → Закрытие месяца. Соответствующая операция по аренде начисляет проценты и признаёт текущую часть долга:

Оплату проводят документом Списание с расчётного счёта с видом операции «Оплата поставщику» на договор лизинга — сумма ложится в дебет 76.07.2. НДС к вычету берут по счёту-фактуре лизингодателя документом Счёт-фактура полученный (или сразу из списания, если включён упрощённый ввод).

Чтобы прикинуть, сколько в каждом платеже приходится на проценты, а сколько на тело долга, воспользуйтесь графиком:

Амортизация права пользования

ППА амортизируется так же, как обычное основное средство, — через Закрытие месяца, операцию Амортизация и износ ОС. Способ и срок задаются при вводе Поступления в лизинг.

Несколько правил, о которых часто забывают:

• Счёт затрат (20, 26, 44) берётся из настроек объекта или из способа отражения расходов по амортизации — проверьте его перед первым закрытием месяца.
• 📏 Срок полезного использования ППА, как правило, равен сроку договора лизинга (если по окончании предмет возвращается лизингодателю). Если предусмотрен выкуп и дальнейшее использование — берут срок службы самого объекта.
• Амортизация ППА — это бухгалтерский расход. В налоговом учёте по нему движений нет: там расход формирует лизинговый платёж.

Таким образом, в БУ за месяц расход складывается из амортизации ППА и процентов по обязательству, а в НУ — из начисленного лизингового платежа. Отсюда и разницы.

Налоговый учёт и разницы по ПБУ 18/02

С 2022 года налоговый учёт у лизингополучателя проще бухгалтерского: платёж по графику (без выкупной части) идёт в прочие расходы. Но из-за разной «скорости» признания расходов между БУ и НУ копятся временные разницы.

Короткий пример для наглядности (суммы ориентировочные). Договор на 24 месяца, платёж — 50 000 ₽ в месяц, итого 1 200 000 ₽. В налоговом учёте вы равномерно спишете примерно по 50 000 ₽ ежемесячно (за вычетом выкупной части). В бухучёте в первые месяцы расход будет выше: амортизация ППА плюс крупные проценты на ещё не погашенный остаток обязательства, а к концу срока — ниже. Итоговая сумма за весь договор по БУ и НУ сойдётся, но помесячно будет «гулять» — это и есть временные разницы.

При включённом ПБУ 18/02 разницы 1С считает сама при Закрытии месяца (операция по налогу на прибыль). Отдельно руками ничего делать не нужно — важно лишь, чтобы и амортизация, и проценты, и признание налогового расхода были проведены за один и тот же месяц.

Выкуп предмета и завершение договора

Когда договор закрыт и предмет выкуплен, его переводят из ППА в собственные основные средства документом Выкуп предметов лизинга в разделе ОС и НМА.

Что происходит при выкупе:

1. Списывается остаток обязательства по аренде и накопленная амортизация ППА.
2. Объект ставится на учёт как собственное ОС на счёте 01.01, амортизация переносится на 02.01.
3. Остаточная стоимость формируется из несписанной части ППА и выкупного платежа.

После выкупа проверьте, что по счетам 76.07.1 и 76.07.2 в разрезе договора не осталось остатков, а объект корректно встал в раздел ОС и НМА → Основные средства. Дальше он амортизируется уже как обычное собственное ОС.

Если предмет не выкупается, а возвращается лизингодателю, объект ППА и остаток обязательства также должны закрыться к концу срока — отдельного «выкупа» в этом случае нет. Остаточную стоимость ППА, если она осталась из-за досрочного возврата, списывают на прочие расходы.

После выкупа не забудьте про налоговый учёт: стоимость собственного ОС в НУ формируется из выкупной цены, а не из бухгалтерской остаточной стоимости ППА. Поэтому сроки и суммы амортизации в БУ и НУ по выкупленному объекту тоже будут отличаться — временные разницы продолжат копиться уже по основному средству.

Упрощённый учёт лизинга: кому и как

Организации на упрощённом бухучёте (как правило, малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту) вправе не признавать ППА и обязательство. Тогда лизинговые платежи просто относят на расходы по мере начисления.

Условия для такого порядка:

• 📋 договор не предусматривает переход права собственности на предмет к лизингополучателю;
• 📋 предмет не планируется сдавать в субаренду;
• 📋 организация в принципе вправе вести упрощённый бухучёт.

В этом варианте документ Поступление в лизинг не используют: платёж отражают как обычную услугу (Поступление (акт, накладная) с видом «Услуги») на счёт затрат. Это осознанный выбор учётной политики — закрепите его письменно, иначе при проверке придётся доказывать правомерность.

Обратите внимание: даже на упрощённом бухучёте налоговый учёт остаётся общим — лизинговый платёж в прочих расходах за вычетом выкупной стоимости. То есть упрощение касается только признания ППА и обязательства, а не налога на прибыль.

Частые вопросы