Дооценка основных средств в 1С Бухгалтерия 3.0

Дооценка в 1С Бухгалтерия 3.0 оформляется документом «Переоценка ОС» в разделе ОС и НМА. Он увеличивает первоначальную (восстановительную) стоимость объекта и пропорционально корректирует накопленную амортизацию, а прирост балансовой стоимости уходит в кредит счёта 83 «Добавочный капитал» проводкой Дт 01 Кт 83.

Переоценивать разрешено не любое ОС и не по желанию. Право на переоценённую стоимость даёт только учётная политика: организация сама решает, какие группы основных средств учитывать по справедливой стоимости, и фиксирует это решение документом. Ниже — как подготовить данные, заполнить документ , разобрать проводки и не наделать ошибок с налогами.

Когда дооценку вообще можно проводить

Модель учёта по переоценённой стоимости — право, а не обязанность. По ФСБУ 6/2020 организация выбирает для каждой группы ОС одну из двух моделей: по первоначальной стоимости или по переоценённой. Смешивать внутри одной группы нельзя.

Если выбрана переоценённая стоимость, объекты переоценивают регулярно, чтобы их балансовая стоимость на отчётную дату была равна или близка к справедливой. Жёсткого «раз в год» стандарт не задаёт: частота зависит от того, насколько быстро меняется справедливая стоимость конкретной группы. Недвижимость переоценивают реже, чем, например, оборудование на активном рынке.

Прежде чем проводить дооценку в программе, закрепите модель переоценённой стоимости и перечень групп ОС в учётной политике. Без этого решения дооценка в учёте неправомерна — проверяющие снимут и сам результат, и повлиявшие на него суммы.

Справедливую стоимость определяют по рыночным данным или с привлечением оценщика. Это внешняя по отношению к 1С процедура: программа не считает справедливую стоимость сама, вы вводите готовую сумму или коэффициент.

Что подготовить до переоценки

Переоценка опирается на остатки по счетам учёта ОС на дату её проведения. Если остатки не закрыты или амортизация за месяц не начислена, результат поедет.

Удобнее всего собрать исходные цифры в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 01 и 02 в разрезе объектов. Отсюда вы увидите первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и текущую балансовую (остаточную) стоимость каждого ОС. Балансовая стоимость — это та величина, которую нужно подтянуть к справедливой.

Заполнение документа «Переоценка ОС»

Документ находится в разделе ОС и НМА. Если в навигации его не видно, откройте полный список документов раздела — переоценка стоит в блоке операций с основными средствами рядом с модернизацией и перемещением.

Порядок заполнения:

1. Дата. Ставьте последний день периода, на который определена справедливая стоимость (обычно 31 декабря или конец квартала). Дата важна — на неё берутся остатки и от неё считается будущая амортизация.
2. Организация и, если ведёте раздельный учёт, подразделение.
3. Табличная часть — объекты. Добавьте основные средства , которые переоцениваете. По кнопке заполнения можно подтянуть список по группе или подобрать вручную.
4. Новая стоимость. Для каждого объекта укажите переоценённую (справедливую) стоимость либо коэффициент переоценки. Программа рассчитает сумму дооценки первоначальной стоимости и корректировку амортизации.
5. Проверьте расчётные колонки: сумма дооценки по первоначальной стоимости и сумма корректировки амортизации должны сойтись с вашим расчётом прироста балансовой стоимости.

После проведения документ сформирует движения по счетам ОС, амортизации и добавочного капитала. Их разберём дальше.

Как программа пересчитывает накопленную амортизацию

ФСБУ 6/2020 допускает два технических способа переоценки, и от выбора зависит набор проводок.

Способ 1 — пропорциональный пересчёт. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация увеличиваются пропорционально так, чтобы балансовая стоимость после переоценки стала равна справедливой. Степень износа объекта сохраняется. Это самый частый вариант, и 1С по умолчанию считает именно так.

Способ 2 — с обнулением амортизации. Накопленная амортизация сначала списывается на уменьшение первоначальной стоимости (объект доводится до балансовой стоимости), а затем эта балансовая стоимость доводится до справедливой. После переоценки накопленная амортизация по объекту обнуляется.

Разберём на числах пропорциональный способ. Пусть:

Коэффициент здесь — отношение новой балансовой стоимости (720 000) к старой (600 000), то есть 1,2. На него умножаются и первоначальная стоимость, и амортизация. Сумма дооценки первоначальной стоимости — 200 000 ₽, дооценка амортизации — 80 000 ₽, прирост балансовой стоимости — 120 000 ₽. Именно 120 000 ₽ попадёт в добавочный капитал.

Для сравнения — те же цифры способом 2 (с обнулением амортизации). Сначала накопленные 400 000 ₽ списываются против первоначальной стоимости: объект доводится до балансовой стоимости 600 000 ₽ при нулевой амортизации. Затем эта сумма доводится до справедливой — 720 000 ₽. В учёте первоначальная стоимость станет 720 000 ₽, амортизация — 0, прирост добавочного капитала — те же 120 000 ₽. Итог по балансовой стоимости и добавочному капиталу совпадает с первым способом, но валовые обороты по счетам 01 и 02 получаются другими.

Какой способ применять — решает учётная политика. На результат (балансовую стоимость и добавочный капитал) выбор не влияет, но меняет цифры валовой первоначальной стоимости и накопленной амортизации в отчётности, а значит, и степень износа, которую увидит внешний пользователь. Выбранный способ применяйте ко всей группе одинаково и не меняйте от переоценки к переоценке без веской причины.

Как изменится амортизация после дооценки

После переоценки объект дорожает, и начисление амортизации в бухгалтерском учёте пойдёт уже от новой балансовой стоимости. При линейном способе месячная сумма считается как новая балансовая стоимость, делённая на оставшийся срок полезного использования. В нашем примере: 720 000 ₽ при оставшихся, допустим, 6 годах (72 месяца) дадут 10 000 ₽ в месяц вместо прежних примерно 8 333 ₽.

Срок полезного использования при переоценке сам по себе не пересматривается — это отдельное решение. Но если вы одновременно с переоценкой уточняете СПИ или ликвидационную стоимость, делайте это отдельным документом изменения параметров амортизации, чтобы не смешивать два разных события в одном движении.

Проводки дооценки: добавочный капитал и доходы

Куда отнести прирост стоимости, зависит от того, переоценивали ли объект раньше.

Логика такая. Первая дооценка целиком формирует добавочный капитал: в кредит счёта 83 уходит прирост первоначальной стоимости, а часть добавочного капитала сразу «съедает» рост амортизации (Дт 83 Кт 02). В итоге на счёте 83 остаётся чистый прирост балансовой стоимости — в нашем примере 120 000 ₽.

Если же раньше по объекту была уценка, списанная на прочие расходы (счёт 91.02), то новая дооценка сначала восстанавливает этот расход — признаётся прочим доходом по кредиту 91.01, но только в пределах прежней уценки. Всё, что сверх, идёт в добавочный капитал.

Переоценка и налог на прибыль, налог на имущество

Это место, где чаще всего ошибаются. Для налога на прибыль результаты переоценки не учитываются вообще. Статья 257 НК РФ прямо говорит: положительная или отрицательная переоценка не признаётся доходом (расходом) и не меняет стоимость ОС, от которой считается налоговая амортизация.

Отсюда два следствия:

• Налоговая стоимость объекта и налоговая амортизация остаются прежними — как будто переоценки не было.
• В бухгалтерском учёте амортизация после дооценки станет больше (её считают от выросшей стоимости). Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией из месяца в месяц формирует постоянные разницы по ПБУ 18/02. Сама дооценка проходит мимо финансового результата (через счёт 83), поэтому отложенных налогов в момент переоценки не возникает — разницы появляются позже, при начислении амортизации.

С налогом на имущество иначе. По недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости, база считается по данным бухгалтерского учёта. Дооценка увеличивает остаточную стоимость — значит, вырастет и налог на имущество. А вот объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, переоценка не затрагивает: там база берётся из кадастра, а не из бухучёта.

Как проверить результат дооценки

После проведения документа сверьте три вещи.

1. Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 01. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта должна вырасти ровно на сумму дооценки.
2. ОСВ по счёту 02. Накопленная амортизация должна увеличиться на расчётную корректировку (в примере — на 80 000 ₽).
3. ОСВ по счёту 83. На добавочном капитале должен осесть чистый прирост балансовой стоимости (120 000 ₽). Если на 83 попала вся дооценка первоначальной стоимости без вычета амортизации — проверьте, провёлся ли Дт 83 Кт 02.

Контрольное равенство простое: прирост первоначальной стоимости − прирост амортизации = сумма на счёте 83 (плюс доход на 91.01, если он был). Разошлось — ищите ошибку в исходных остатках или в способе пересчёта.

Карточка самого объекта в справочнике основных средств после переоценки покажет новую стоимость, по ней дальше и пойдёт начисление амортизации.

Типичные ошибки при дооценке ОС

• Переоценка без закрепления в учётной политике. Самое грубое. Нет выбранной модели переоценённой стоимости по группе ОС — нет и права на дооценку.
• Переоценили один объект из группы. Модель применяется ко всей группе однородных ОС, а не к отдельному удобному активу. Нельзя дооценить только дорожающее здание, оставив остальную группу по первоначальной стоимости.
• Провели переоценку до начисления амортизации за месяц. Тогда корректировка амортизации берётся от неполной суммы, и балансовая стоимость не сойдётся со справедливой.
• Отразили результат в налоге на прибыль. Дооценка не создаёт налогового дохода и не увеличивает налоговую амортизацию. Любая проводка переоценки в налоговом учёте ОС — ошибка.
• Забыли про налог на имущество. По недвижимости на среднегодовой стоимости после дооценки база растёт — это нужно учесть в авансовых расчётах.
• Списали добавочный капитал разом. Сумму дооценки переносят в нераспределённую прибыль постепенно, по мере амортизации объекта, а не одной проводкой и не на дивиденды.

Частые вопросы