Как отразить уступку права требования (цессию) в 1С:Бухгалтерии

Готовой кнопки «Провести цессию» в 1С:Бухгалтерии нет. Уступка права требования собирается из ручной операции и документа Корректировка долга — конкретный набор зависит от того, чья вы сторона: цедент продаёт долг, цессионарий его покупает, должник просто меняет кредитора.

Ниже — проводки для каждой из трёх сторон, где их вводить в БП 3.0, как считается база по НДС (чаще всего её нет) и когда убыток от уступки можно списать в налоговом учёте полностью, а когда он нормируется. Разберём на сквозном числовом примере: долг 120 000 ₽ продаётся за 100 000 ₽.

Что такое уступка требования и какие стороны в ней участвуют

Цессия — это договор, по которому кредитор передаёт другому лицу право требовать долг (глава 24 ГК РФ). Сам долг при этом не погашается: меняется только тот, кому должник обязан платить.

Участников трое:

• 🧾 Цедент — первоначальный кредитор, который продаёт право требования.
• 💼 Цессионарий — новый кредитор, который покупает долг (часто со скидкой).
• 👤 Должник — тот, кто должен деньги; после уступки платит новому кредитору.

Согласие должника на обычную уступку денежного долга не требуется — его достаточно письменно уведомить (ст. 382 ГК РФ). Исключение — случаи, когда личность кредитора для должника существенна, или когда запрет на уступку прямо прописан в исходном договоре.

Отдельный документ «цессия» в типовой конфигурации отсутствует, поэтому операцию собирают из двух кирпичиков: Операции → Операции, введённые вручную (для доходов и расходов) и Корректировка долга (для переноса или списания задолженности между контрагентами).

После подписания договора цедент направляет должнику письменное уведомление о смене кредитора с реквизитами цессионария для оплаты. Пока уведомление не получено, должник вправе платить прежнему кредитору, и такой платёж будет считаться надлежащим. Поэтому дату уведомления стоит зафиксировать — от неё зависит, кому поступит ближайшая оплата.

Что подготовить в базе до ввода операции

Перед проведением уступки стоит привести в порядок справочники и остатки — иначе задолженность «повиснет» на старом контрагенте.

1. Заведите в справочнике Контрагенты вторую сторону цессии. У цедента это цессионарий, у цессионария — цедент и должник, у должника — новый кредитор.
2. Создайте договор на уступку. Удобно завести его с видом Прочее, чтобы расчёты по цессии не смешивались с обычной реализацией или закупкой.
3. Проверьте остаток по исходному долгу. Для цедента это дебиторка на счёте 62.01 (или 76), для должника — кредиторка на 60.01. Сверьтесь отчётом Оборотно-сальдовая ведомость по счёту на дату уступки.

Сумма переносимой задолженности должна точно совпадать с сальдо по договору-первоисточнику. Если в акте цессии фигурирует 120 000 ₽, а в базе на контрагенте висит 118 500 ₽, документ перенесёт только фактический остаток и оставит расхождение.

Для контроля остатков по конкретному контрагенту и договору используйте стандартный отчёт Расчёты с контрагентами или ОСВ по счёту расчётов с отбором по контрагенту.

Проводки у цедента: продаём право требования

Цедент отражает две вещи — доход от продажи долга и списание самой дебиторской задолженности. Выручку от уступки удобнее всего ввести ручной операцией, а списание дебиторки — тем же документом или Корректировкой долга с видом Списание задолженности.

Возьмём пример: дебиторка покупателя 120 000 ₽ продаётся цессионарию за 100 000 ₽.

Доход (91.01) ставится на сумму договора цессии, расход (91.02) — на номинал списываемого долга. В примере расход больше дохода, значит цедент получил убыток 20 000 ₽ — это нормальная ситуация, долги почти всегда продают со скидкой.

Если хотите дополнительно вести расчёты с цессионарием через отдельный счёт, подойдёт 76.09 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами». На нём удобно видеть, оплатил цессионарий покупку долга или ещё нет.

В налоговом учёте доход и расход цедента отражаются той же ручной операцией: на закладке налогового учёта заполняются суммы Дт и Кт по счетам 91. Чтобы операция попала в декларацию по прибыли, в аналитике Прочие доходы и расходы выберите статью с видом Реализация права требования как финансовой услуги — иначе сумма не распределится по нужным строкам листа 02.

Как цессионарий приходует купленный долг

Для нового кредитора приобретённое право требования — это финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02). Учитывают его на счёте 58.05 «Приобретённые права в рамках оказания финансовых услуг» по цене покупки, а не по номиналу.

Покупку оформляют ручной операцией. Когда должник погасит долг, цессионарий признаёт доход и списывает стоимость вложения.

Разница между полученными 120 000 ₽ и затраченными 100 000 ₽ даёт цессионарию прибыль 20 000 ₽. Именно с неё, как мы увидим ниже, возникает база по НДС.

Цессионарий не обязан держать долг до погашения — право требования можно перепродать дальше. Тогда у него возникает переуступка, и он сам становится цедентом для следующего покупателя. Проводки будут симметричны продаже у первого цедента: доход на 91.01 по цене новой уступки, списание стоимости вложения с 58.05 на 91.02. База по НДС снова считается как превышение цены переуступки над расходами на приобретение.

Основанием для всех записей служат договор цессии и акт передачи документов, подтверждающих долг (накладные, акты, договор-первоисточник). Эти первичные документы прикладывают к ручной операции и хранят вместе с ней — без них инспектор при проверке может снять расход по приобретённому требованию.

Что меняется в учёте должника

Должнику цессия добавляет меньше всего работы. Товар он уже оприходовал, НДС к вычету принял — ничего пересчитывать не нужно. Задача одна: перевести кредиторскую задолженность со старого кредитора на нового.

Это ровно тот случай, для которого в БП 3.0 есть готовый документ. Откройте Покупки → Корректировка долга (или Продажи → Корректировка долга) и выберите вид операции Перенос задолженности.

• В поле Перенести укажите Задолженность поставщику (Дт).
• Старый контрагент — цедент, у которого числился долг.
• Новый контрагент — цессионарий, которому теперь нужно платить.
• На закладке с задолженностью подберите договор и сумму кнопкой Заполнить.

Обе стороны проводки — счёт 60.01, но аналитика разная: по дебету закрывается долг перед прежним кредитором, по кредиту открывается перед новым. Сумма — всегда номинал долга (120 000 ₽), а не цена, за которую его продали. Цена цессии должника не касается, он платит столько, сколько был должен.

НДС и налог на прибыль: где возникает база

Главная путаница в цессии — с НДС. Запомните ключевое правило статьи 155 НК РФ: база возникает не со всей суммы, а только с превышения.

У цедента. Налоговая база — это превышение дохода от уступки над размером самого требования. При продаже долга со скидкой (100 000 ₽ против номинала 120 000 ₽) превышения нет, значит НДС у цедента равен нулю. Счёт-фактуру при нулевой базе обычно не выставляют. НДС появился бы только при продаже долга дороже номинала — на практике редкость.

У цессионария. При погашении или дальнейшей переуступке база — превышение полученной суммы над расходами на покупку. В примере это 120 000 − 100 000 = 20 000 ₽. НДС считается по расчётной ставке 20/120:

20 000 × 20 / 120 = 3 333,33 ₽

Этот НДС цессионарий начисляет в момент погашения долга и отражает в ручной операции проводкой Дт 91.02 Кт 68.02 на 3 333,33 ₽. На сумму превышения он же выписывает счёт-фактуру и регистрирует её в книге продаж вручную — автоматически по ручной операции документ не создаётся.

У должника никаких последствий по НДС нет. Смена кредитора не влияет на ранее принятый вычет.

Теперь налог на прибыль у цедента. Убыток от уступки (в примере 20 000 ₽) учитывается по статье 279 НК РФ, и порядок зависит от срока платежа по исходному договору:

Если долг был уже просрочен, всю сумму убытка цедент спокойно относит на внереализационные расходы. Если же право уступили досрочно — программа примет расход полностью, а нормирование придётся отследить вручную и при необходимости скорректировать в налоговых регистрах.

Отдельная ловушка ждёт цессионария на УСН «доходы минус расходы». При погашении долга в доход попадает вся поступившая сумма (кассовый метод), а вот затраты на покупку права требования в закрытом перечне расходов упрощёнки не поименованы и базу не уменьшают. То есть на УСН экономика цессии резко отличается от общей системы — это стоит просчитать до подписания договора, а не после.

Частые ошибки при отражении цессии

Эти промахи встречаются чаще всего — проверьте себя по списку.

Отдельно про типичную подмену счёта у цессионария: приобретённый долг нельзя оставлять на расчётных счетах 60 или 76 как обычную дебиторку. Это финансовое вложение, его место — на 58.05. Иначе при погашении не сойдётся расчёт базы по НДС и прибыли.

Ещё одна ловушка — задвоение. Если вы сначала перенесли долг Корректировкой долга, а потом ещё раз списали его ручной операцией, по контрагенту появится отрицательное или двойное сальдо. Выбирайте один способ на одну сторону сделки и после проведения сверяйтесь по ОСВ с отбором по контрагенту и договору.

Наконец, следите за датами. Доход от уступки у цедента признают на дату подписания договора цессии, а не на дату оплаты от цессионария. Если акт датирован концом квартала, а деньги пришли в следующем, выручка всё равно должна попасть в закрываемый период — иначе налоговая база по прибыли «уедет» на квартал вперёд.

Частые вопросы