Закрытие счёта 09 (отложенные налоговые активы) в 1С

Счёт 09 закрывается не одной проводкой, а постепенно — по мере того как погашаются вычитаемые временные разницы. В 1С это происходит само при закрытии месяца проводкой Дт 68.04.2 Кт 09. Разово обнулить остаток вручную нужно лишь в двух случаях: объект, с которым связан отложенный налоговый актив, выбыл, либо организация перестала применять ПБУ 18/02.

Поэтому первый вопрос — не «какой кнопкой закрыть 09 счёт в 1С», а почему на нём вообще висит сальдо. Ниже разберём, откуда берётся остаток ОНА, как его проверить, как настроить автоматическое погашение и какими проводками списать счёт вручную, когда это действительно нужно.

Откуда на счёте 09 берётся сальдо

Счёт 09 «Отложенные налоговые активы» — активный, сальдо по нему дебетовое. Отложенный налоговый актив (ОНА) появляется, когда расход в бухгалтерском учёте признан раньше, чем в налоговом, или доход — позже. Разница временная: в будущих периодах она развернётся и уменьшит налог на прибыль.

Типичные источники вычитаемых временных разниц:

• 🔻 убыток прошлых лет, перенесённый на будущее по правилам главы 25 НК РФ;
• 🔻 разная амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте (например, разные сроки или методы);
• 🔻 резервы, признанные в бухучёте, но не уменьшающие налоговую базу;
• 🔻 расходы, которые в налоговом учёте учитываются позже, чем в бухгалтерском.

Пока разница существует, ОНА числится на счёте 09. Как только она разворачивается, 1С гасит актив обратной проводкой. Отсюда главный вывод: если разница ещё не погашена, остаток по 09 — это норма, а не ошибка. Закрывать его силой не нужно.

Небольшой пример на цифрах. Организация получила налоговый убыток 500 000 ₽ и переносит его на будущее. В бухучёте убыток уже отражён в финансовом результате, а в налоговом он уменьшит прибыль только в следующих периодах. Возникает вычитаемая разница, и 1С начисляет ОНА по ставке налога: 500 000 × 20 % = 100 000 ₽ проводкой Дт 09 Кт 68.04.2. Когда в следующем году появится прибыль и часть убытка спишется — скажем, на 200 000 ₽, — актив погасится на 200 000 × 20 % = 40 000 ₽ проводкой Дт 68.04.2 Кт 09. На счёте 09 останется 60 000 ₽, и он будет уменьшаться дальше по мере списания убытка.

Счёт 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль» — технический: на нём 1С собирает налог и разницы по ПБУ 18/02. Именно он выступает корреспондирующим счётом при начислении и погашении ОНА.

Как понять, из чего сложился остаток

Прежде чем что-то закрывать, посмотрите структуру сальдо. На счёте 09 ведётся аналитика по субконто «Виды активов и обязательств», и по нему видно, какая именно разница породила актив.

Откройте Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту, выберите счёт 09 и разверните по субконто. Так вы увидите:

1. из каких видов разниц сложился остаток;
2. по каким из них в периоде были обороты (значит, разница живёт и гасится);
3. какие строки «застыли» — не меняются месяцами.

Для детального разбора удобна карточка счёта: Отчёты → Карточка счёта, счёт 09. Она покажет каждую проводку с документом-основанием — видно, чем создан актив и гасился ли он.

Настройка ПБУ 18/02: без неё счёт не закроется

Чаще всего сальдо по 09 висит потому, что учёт отложенных налогов настроен неверно или отключён. Проверьте настройку в разделе Главное → Учётная политика (в части релизов этот блок вынесен в Главное → Налоги и отчёты → Налог на прибыль).

Для ПБУ 18/02 в 1С:Бухгалтерии предусмотрены варианты:

Если выбрано «Не ведётся», новые ОНА не начисляются и старые не гасятся — остаток так и будет висеть. Если метод поменяли в середине года, расчёт тоже может сбоить: 1С рассчитывает ПБУ 18/02 с начала года, и смена способа внутри периода даёт расхождения.

Автоматическое закрытие при «Закрытии месяца»

Основной способ закрыть счёт 09 — ничего не делать руками, а дать отработать регламентной операции. Откройте Операции → Закрытие месяца, выберите нужный месяц и организацию.

В списке операций за месяц при балансовом методе выполняется «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02». Порядок действий:

1. Проведите все первичные документы за месяц.
2. Запустите закрытие месяца кнопкой выполнения в верхней части формы.
3. Дождитесь, пока операция расчёта отложенного налога станет зелёной — без ошибок.

Операция сама сравнивает балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств, определяет изменение временных разниц и доначисляет или гасит ОНА. Если разница за месяц уменьшилась, вы увидите проводку Дт 68.04.2 Кт 09.

Расчёт отложенного налога стоит в закрытии месяца одним из последних — после амортизации, списания расходов, формирования резервов и переоценки. Так и должно быть: эти операции и создают разницы между бухгалтерским и налоговым учётом, а расчёт ОНА только подводит итог. Поэтому запускать закрытие месяца частями, вручную проводя отдельные операции в обход общего порядка, не стоит — иначе отложенный налог посчитается по неполным данным.

Чтобы понять, как получилась сумма, щёлкните по названию выполненной операции и откройте справку-расчёт «Отложенные налоговые активы и обязательства». В ней построчно показано, по каким видам активов и обязательств и на какую сумму изменился налог. Это главный документ для проверки: цифры из справки должны совпадать с проводками по счёту 09.

Ручное списание операцией, введённой вручную

Иногда остаток нужно убрать вручную — например, при выбытии объекта, когда автоматика не отработала, или при исправлении прошлой ошибки. Для этого служит Операции → Операции, введённые вручную.

Создайте новую операцию и задайте проводку в зависимости от причины:

• разница развернулась, но расчёт её не погасил — Дт 68.04.2 Кт 09;
• актив списывается без влияния на будущий налог (объект выбыл, разница уже не уменьшит базу) — Дт 99 Кт 09.

В проводке обязательно заполните субконто «Виды активов и обязательств» — ровно то, по которому висит остаток. Иначе ОСВ по 09 не свернётся: сумма уйдёт с одной аналитики, а висеть останется другая.

Ручную операцию стоит подкрепить бухгалтерской справкой с расчётом и причиной списания — это пригодится и при аудите, и при сверке с налоговой декларацией. В самой операции удобно указать содержание, из которого потом понятно, почему остаток закрыт не автоматикой, а руками: например, «списание ОНА по выбывшему основному средству» или «корректировка разницы прошлого периода».

Списание 09 при выбытии объекта и отказе от ПБУ 18/02

Два случая, когда счёт 09 закрывается не плавно, а полностью.

Выбытие объекта. Если ОНА возник из-за актива (чаще всего основного средства с разной амортизацией), то при его продаже или списании временная разница закрывается. При корректно проведённом выбытии закрытие месяца само спишет связанный ОНА.

Поясню на примере. По основному средству в бухучёте остаточная стоимость 300 000 ₽, в налоговом — 240 000 ₽ (амортизация в НУ шла быстрее). Разница 60 000 ₽ — вычитаемая, под неё на счёте 09 висит ОНА 60 000 × 20 % = 12 000 ₽. При продаже объекта обе остаточные стоимости списываются в расходы, разница исчезает, и актив гасится проводкой Дт 68.04.2 Кт 09 на 12 000 ₽. Если по каким-то причинам остаток завис после выбытия, его списывают вручную проводкой Дт 99 Кт 09 на дату выбытия — но сначала убедитесь, что объект действительно снят с учёта, а закрытие месяца перепроведено.

Отказ от ПБУ 18/02. Малые предприятия, ведущие упрощённый бухучёт, вправе не применять ПБУ 18/02. При переходе на такой учёт накопленные остатки по счетам 09 и 77 нужно списать. Смена способа учёта отражается как изменение учётной политики, поэтому остаток переносится на финансовый результат — как правило, через счёт 84 при ретроспективном пересчёте либо через счёт 99. Конкретную проводку закрепите в учётной политике и согласуйте с главным бухгалтером — здесь нет единственно верного шаблона, и ошибка исказит входящие остатки года.

После списания переключите ПБУ 18/02 в положение «Не ведётся» — иначе при следующем закрытии месяца расчёт попытается восстановить актив.

Если счёт не закрывается: проверка и исправление

Когда закрытие месяца отработало, а сальдо по 09 всё равно не такое, как должно быть, причина почти всегда в данных, а не в самом расчёте.

Контрольная сверка после любых правок — всё в той же оборотно-сальдовой ведомости:

• сальдо по 09 в ОСВ должно биться со справкой-расчётом «Отложенные налоговые активы и обязательства»;
• в бухгалтерской отчётности ОНА попадают в строку 1180 бухгалтерского баланса;
• если остаток списывали вручную, обороты по субконто в ОСВ должны полностью закрыть ту строку, ради которой всё делалось.

Частые вопросы