Закрытие счёта 86 «Целевое финансирование» в 1С 8.3

Субсидию в 1С:Бухгалтерии 8.3 учитывают на счёте 86 «Целевое финансирование», а закрывают проводкой на доходы: Дт 86 Кт 91.01 — когда деньги потрачены на текущие расходы, или через счёт 98 «Доходы будущих периодов» — когда на них купили основное средство. Счёт 86 должен обнуляться ровно в той части, в какой субсидия израсходована по целевому назначению.

Весь учёт по целевому финансированию в типовой конфигурации ведётся вручную — через Операции → Операции, введённые вручную. Отдельного автоматического документа «списание субсидии» в БП 3.0 нет, поэтому порядок и даты проводок вы контролируете сами. Ниже — как настроить аналитику, отразить поступление и правильно закрыть счёт 86 в двух основных сценариях: расходы и покупка оборудования.

На каких счетах держат субсидию

Три счёта закрывают почти все ситуации с государственной помощью:

• 💰 86 «Целевое финансирование» — сюда попадает сумма субсидии. Пока деньги не израсходованы, они висят по кредиту 86.
• 📅 98 «Доходы будущих периодов» (субсчёт 98.02 «Безвозмездные поступления») — промежуточный счёт для субсидий на капитальные вложения. Доход признаётся не сразу, а по мере амортизации купленного объекта.
• 📈 91.01 «Прочие доходы» — конечная точка. Именно сюда субсидия превращается в доход организации.

Логика ПБУ 13/2000: бюджетные средства признаются доходом не в момент получения, а по мере того, как под них возникают расходы. На текущие затраты — в периоде признания этих затрат. На капитальные — в течение срока полезного использования актива.

Настройка аналитики: добавляем назначение целевых средств

Счёт 86 в типовом плане счетов ведётся в разрезе субконто «Назначения целевых средств». Это справочник, где вы заводите каждую субсидию как отдельный элемент.

1. Откройте план счетов (Главное → План счетов или через поиск по разделам), найдите счёт 86 и перейдите по ссылке к справочнику субконто «Назначения целевых средств».
2. Создайте новый элемент. В наименовании укажите конкретику: источник и цель — например, «Субсидия на возмещение аренды, соглашение № …».
3. Сохраните. Этот элемент вы будете подставлять во все проводки по данной субсидии.

Если справочник в вашем релизе называется иначе, ориентируйтесь на субконто, привязанное к счёту 86 в плане счетов, — оно единственное и отвечает за разрез по целевым средствам.

Отражаем поступление субсидии на счёт

Деньги из бюджета проводят через банковскую выписку. В разделе Банк и касса → Банковские выписки создайте «Поступление на расчётный счёт» с видом операции «Прочее поступление». В поле счёта расчётов поставьте 86 и выберите нужное назначение целевых средств.

Проводка получится такой:

Дт 51 Кт 86 — субсидия зачислена на расчётный счёт

Если по учётной политике вы признаёте субсидию в момент подписания соглашения (до прихода денег), сначала начисляется задолженность бюджета, а поступление закрывает её:

На этом этапе вся сумма субсидии стоит по кредиту 86. Дальше задача — грамотно её закрыть.

Субсидия на текущие расходы: закрываем 86 на доходы

Самый частый случай — деньги выдали на зарплату, аренду, материалы, коммуналку. Здесь субсидия признаётся доходом в том же периоде, когда признан сам расход.

Порядок действий:

1. Отразите расход обычным порядком — начисление зарплаты, акт за аренду, списание материалов: Дт 20 (26, 44…) Кт 70 (60, 10…).
2. На сумму этого расхода операцией вручную признайте доход от субсидии.

Проводка закрытия:

Дт 86 Кт 91.01 — субсидия признана прочим доходом в сумме расхода

Пример. Субсидия — 300 000 ₽ на аренду за три месяца, по 100 000 ₽ в месяц. Каждый месяц после отражения аренды делаете проводку Дт 86 Кт 91.01 на 100 000 ₽. За три месяца счёт 86 по этой субсидии закроется: 100 000 × 3 = 300 000 ₽, остаток — ноль.

Субсидию на текущие расходы признавайте доходом строго по мере возникновения расходов, а не одной суммой в день получения — иначе исказите финансовый результат периода.

Субсидия на покупку ОС: закрытие через амортизацию

Если на бюджетные деньги купили станок, автомобиль, оборудование — доход нельзя признать сразу. Он растягивается на весь срок полезного использования объекта. Здесь и нужен счёт 98.

Этапы:

1. Покупка и ввод ОС проводятся как обычно: Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. То, что объект оплачен субсидией, на этих проводках не отражается.
2. При вводе в эксплуатацию переносим субсидию в доходы будущих периодов: Дт 86 Кт 98.02.
3. Ежемесячно, одновременно с амортизацией, часть субсидии признаём доходом — ровно на сумму месячной амортизации.

Пример. Субсидия — 600 000 ₽, на них куплено оборудование, срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Месячная амортизация: 600 000 ∕ 60 = 10 000 ₽. Каждый месяц проводка Дт 98.02 Кт 91.01 на 10 000 ₽. За 60 месяцев: 10 000 × 60 = 600 000 ₽ — счёт 98 закроется полностью, а счёт 86 обнулился ещё при вводе ОС.

Если оборудование выбывает (продажа, ликвидация) раньше, чем полностью самортизировано, недосписанный остаток по счёту 98.02 признают доходом сразу — проводкой Дт 98.02 Кт 91.01 на всю оставшуюся сумму в месяце выбытия. Тянуть её дальше не на что: актива, под амортизацию которого растягивался доход, больше нет.

Ежемесячное признание и контроль остатка

Автоматически счёт 86 в типовой конфигурации не закрывается: Закрытие месяца трогает счета затрат и финансового результата, но целевое финансирование оставляет вам. Поэтому встройте признание субсидии в свой регламент закрытия периода.

Что проверять каждый месяц:

• 🔁 Сделаны ли проводки признания дохода (Дт 86 Кт 91.01 или Дт 98.02 Кт 91.01) за прошедший месяц.
• 📊 Сошёлся ли остаток по каждому назначению целевых средств с фактически неизрасходованной суммой.

Контролируют остаток через оборотно-сальдовую ведомость по счёту 86 с разбивкой по субконто (Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту). Если субсидия полностью отработана, а по счёту 86 висит кредитовый остаток, — где-то пропущена проводка признания дохода.

Короткий регламент на конец каждого месяца:

1. Проверить, что поступление субсидии отражено на счёте 86 по нужному назначению.
2. Убедиться, что расходы (или амортизация ОС) за месяц проведены.
3. Ввести проводку признания дохода: Дт 86 Кт 91.01 или Дт 98.02 Кт 91.01.
4. Сформировать ОСВ по счёту 86 в разрезе назначений и сверить остаток.

Возврат неиспользованной субсидии

Если часть денег не потрачена к концу срока соглашения и подлежит возврату, остаток по счёту 86 закрывают не на доходы, а обратно в расчёты с бюджетом:

Дт 86 Кт 76 — начислен возврат неиспользованной субсидии
Дт 76 Кт 51 — остаток перечислен в бюджет

После возврата остаток по соответствующему назначению на счёте 86 тоже становится нулевым. Доходом возвращаемая часть не признаётся — через 91.01 она не проходит.

Для налога на прибыль порядок признания субсидий задан п. 4.1 ст. 271 НК РФ: суммы учитываются во внереализационных доходах по мере осуществления и признания расходов, под которые они выданы. Это во многом совпадает с бухгалтерской логикой через счёт 86, но сверяйте периоды — расхождения дают временные разницы.

Типичные ошибки при закрытии субсидий

Проводки по целевому финансированию делаются вручную, поэтому ошибки возникают не из-за программы, а из-за методики. Чаще всего встречаются пять.

• ❌ Вся субсидия признана доходом в день получения. Счёт 86 закрыли одной проводкой Дт 86 Кт 91.01 на всю сумму сразу. Результат — завышенная прибыль периода и расхождение с ПБУ 13/2000. Доход признают порциями по мере расходов.
• ❌ Капитальную субсидию закрыли напрямую на 91.01, минуя 98. Для ОС это неверно: доход должен растягиваться на срок полезного использования через счёт 98.02. Прямая проводка на 91.01 даёт разовый скачок дохода вместо равномерного.
• ❌ Не разделили субсидии по назначениям. Несколько соглашений сведены на одно субконто счёта 86 — остаток по каждой субсидии не свести, при проверке не доказать целевое расходование.
• ❌ Признали дохода больше, чем потрачено. Проводку Дт 86 Кт 91.01 ввели на сумму, превышающую фактический расход месяца. Доход признаётся ровно в сумме расхода, не больше.
• ❌ Проигнорировали НДС по покупкам за счёт субсидии. Если условия субсидии не позволяют принять «входной» НДС к вычету, его нужно учесть в расходах или восстановить — иначе занижена налоговая база.

Шестая, менее очевидная ошибка — расхождение бухгалтерского и налогового учёта по периодам признания. Если в бухучёте доход признан в одном месяце, а в налоговом — в другом, возникают временные разницы, которые нужно отразить по ПБУ 18/02.

Частые вопросы