Закрытие 91 счёта: прочие доходы и расходы в 1С

Счёт 91 закрывается автоматически — регламентной операцией Закрытие счетов 90, 91 при закрытии месяца в разделе Операции → Закрытие месяца. Вручную проводки по нему делать не нужно: программа сама свернёт обороты субсчетов на 91.09 и перенесёт результат на счёт 99.

Проблемы начинаются, когда по 91 после закрытия остаётся сальдо или не сходятся суммы бухгалтерского и налогового учёта. Почти всегда причина не в самой операции закрытия, а в первичных документах: не заполнена статья прочих доходов и расходов или введена операция вручную без нужной аналитики. Разберём по порядку — от структуры счёта до поиска ошибки в оборотно-сальдовой ведомости.

Какие субсчета входят в счёт 91 и зачем нужна аналитика

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» собирает всё, что не относится к обычной деятельности: продажу материалов и основных средств, проценты, штрафы, курсовые разницы, списание долгов, услуги банка. В плане счетов 1С у него три субсчёта:

• 💰 91.01 «Прочие доходы» — выручка и поступления, не связанные с основной реализацией;
• 💸 91.02 «Прочие расходы» — затраты, которые не идут на счета 20, 26, 44;
• ⚖️ 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» — технический субсчёт, на нём месячный результат сворачивается перед переносом на 99.

На счёте ведётся аналитика (субконто) по справочнику «Прочие доходы и расходы» — каждая статья с видом (например, «Реализация прочего имущества», «Проценты к получению», «Штрафы, пени») и флажком «Принимается к налоговому учёту». Этот флажок решает, попадёт ли сумма в расчёт налога на прибыль. Если его снять, расход учтётся в бухучёте, но не уменьшит налоговую базу — и программа покажет постоянную разницу.

Чем формируются обороты по 91 счёту

Прямых проводок «от руки» по 91 обычно немного — большинство оборотов создают документы. Типичные источники:

• 🏦 Списание с расчётного счёта с видом операции «Прочее списание» — комиссии банка: Дт 91.02 Кт 51;
• 🏭 Реализация → Основные средства или Реализация → Товары, услуги (прочее имущество, материалы): доход Дт 62 Кт 91.01, остаточная стоимость Дт 91.02 Кт 01.09;
• 📈 Переоценка валютных средств — регламентная операция закрытия месяца формирует курсовые разницы на 91.01 или 91.02;
• 📄 Операции, введённые вручную (Операции → Операции, введённые вручную) — начисление процентов, штрафов, списание кредиторки и дебиторки;
• 📦 Оприходование товаров по итогам инвентаризации (излишки) — Дт 41 Кт 91.01.

Отдельно стоит продажа основного средства . Документ Реализация → Основные средства сам разносит доход на 91.01, остаточную стоимость — на 91.02, а НДС — на 68.02. Руками проводки делать не нужно, но статью прочих доходов и расходов в документе выбрать обязательно.

Курсовые разницы на 91 возникают не из документа, а из регламентной операции Переоценка валютных средств, которая входит в то же закрытие месяца и выполняется раньше, чем закрытие счетов 90 и 91. Положительная разница идёт в доход (Кт 91.01), отрицательная — в расход (Дт 91.02).

Каждый такой документ обязан содержать статью прочих доходов и расходов. Если поле субконто пустое, оборот ляжет на счёт без аналитики — и закрытие месяца либо выдаст ошибку, либо оставит на 91.09 неразнесённый остаток.

Что проверить до закрытия 91 счёта

Закрытие — это итог, а не способ что-то исправить. Если документы введены с ошибками, операция честно перенесёт эти ошибки на счёт 99. Поэтому перед запуском пройдитесь по короткому списку:

1. Все документы месяца проведены. Непроведённый акт или списание не попадёт в закрытие, и результат окажется занижен.
2. У каждого прочего дохода и расхода указана статья. Откройте список операций, затрагивающих 91, и проверьте колонку аналитики.
3. Переоценка валюты актуальна. Если есть валютные счета или расчёты, курсы за месяц должны быть загружены (Справочники → Валюты → Загрузить курсы валют), иначе курсовые разницы на 91 не начислятся.
4. Проверены флажки налогового учёта на статьях — для ОСНО это определяет базу по прибыли.
5. Нет правок «задним числом» в уже закрытых месяцах. Если меняли прошлые периоды, перезакройте их по порядку, начиная с самого раннего.

Регламентная операция закрытия 91 счёта

Отдельной кнопки «закрыть 91» в программе нет — он закрывается вместе с 90-м в общей процедуре закрытия месяца.

1. Откройте Операции → Закрытие месяца (в группе «Закрытие периода »).
2. Выберите организацию и месяц. Закрывать месяц нужно после того, как введены все документы периода — иначе операцию придётся перевыполнять.
3. Нажмите «Выполнить закрытие месяца». Программа проведёт регламентные операции по порядку.
4. Операция Закрытие счетов 90, 91 выполняется в предпоследнем блоке — после расчёта себестоимости, но до расчёта налога на прибыль.
5. Зелёный цвет пункта — операция прошла. Проводки смотрите по ссылке на операции → «Показать проводки».

Что делает программа внутри этой операции по счёту 91:

• сворачивает месячные обороты субсчёта доходов на сальдо: Дт 91.01 Кт 91.09;
• сворачивает месячные обороты субсчёта расходов: Дт 91.09 Кт 91.02;
• переносит итоговое сальдо на счёт прибылей и убытков: прибыль Дт 91.09 Кт 99.01.1, убыток Дт 99.01.1 Кт 91.09.

В 1С субсчета 91.01 и 91.02 закрываются на 91.09 внутри этой же операции, поэтому после закрытия месяца по счёту 91 не должно оставаться развёрнутого сальдо — все обороты собраны и перенесены на 99.

Как проверить закрытие по оборотно-сальдовой ведомости

После закрытия откройте Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту и выберите счёт 91. Признаки, что всё прошло верно:

• конечное сальдо по счёту 91 — нулевое (ни по дебету, ни по кредиту);
• субсчёт 91.09 обнулён, его оборот равен разнице доходов и расходов за месяц;
• в ОСВ по субконто каждая статья имеет оборот, но не имеет остатка.

Если по 91 висит остаток — что-то не закрылось. Разворачивайте ведомость по субконто (кнопка «Показать настройки» → «Группировка» → субконто «Прочие доходы и расходы») и ищите строку без статьи или строку, которая не свернулась. Чаще всего там окажется операция, введённая вручную, где статья не указана. Чтобы быстро дойти до документа-источника, дважды щёлкните по сумме в ведомости — откроется отчёт по проводкам, а из него — сам документ.

Короткий пример. За месяц на 91.01 собралось 80 000 ₽ доходов (проценты и продажа материалов ), на 91.02 — 50 000 ₽ расходов (комиссии банка и остаточная стоимость). При закрытии 80 000 уйдут проводкой Дт 91.01 Кт 91.09, 50 000 — проводкой Дт 91.09 Кт 91.02, а разница 30 000 ₽ прибыли спишется Дт 91.09 Кт 99.01.1. В ОСВ после закрытия по счёту 91 остатка быть не должно — ни по одному субсчёту.

Для ОСНО дополнительно сверьте суммы НУ. В настройках ОСВ включите показатели «НУ», «ПР», «ВР». Для каждой строки должно выполняться правило: БУ = НУ + ПР + ВР. Если равенство нарушено, значит в документе суммы по учётам разошлись — это и даст расхождение при расчёте налога на прибыль.

Закрытие 91 при ОСНО и УСН: в чём разница

Сам механизм закрытия одинаков на любой системе налогообложения — операция Закрытие счетов 90, 91 отрабатывает и там, и там. Различается только налоговый учёт.

Главное отличие: на УСН счёт 91 участвует только в формировании бухгалтерской прибыли. Налог считается не по данным 91, а по книге учёта доходов и расходов (КУДиР), которая наполняется отдельно — по оплате. Поэтому флажок «принимается к налоговому учёту» на статьях прочих доходов и расходов при УСН на сумму налога не влияет.

На ОСНО, наоборот, 91 напрямую формирует базу по налогу на прибыль. После закрытия 90 и 91 программа запускает операцию Расчёт налога на прибыль и начисляет налог проводкой Дт 99.02.1 Кт 68.04.2. Именно поэтому порядок операций в закрытии месяца жёсткий: сначала сворачиваются 90 и 91, и только потом считается налог — иначе ему не с чего считаться.

Если организация применяет ПБУ 18/02, на этом же этапе программа разнесёт по 91 постоянные и временные разницы и сформирует отложенные налоговые активы и обязательства. Для малого бизнеса, который вправе не применять ПБУ 18/02, разниц не будет — в учётной политике это настраивается один раз.

Типичные ошибки при закрытии 91 счёта

Частые вопросы