Закрытие счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в 1С

Счёт 09 в 1С закрывается не вручную, а регламентной операцией «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» в составе Операции → Закрытие периода → Закрытие месяца. Напрямую проводку по счёту 09 делать нельзя: программа сама считает сальдо отложенных налоговых активов исходя из вычитаемых временных разниц и закрывает его по мере их погашения.

Если остаток на счёте 09 висит и не уходит — почти всегда дело в настройке ПБУ 18/02 в учётной политике либо в том, что закрытие месяца выполнено не до конца или в неверной последовательности. Разберём, откуда берётся сальдо, как настроить расчёт отложенного налога и как убедиться, что счёт 09 закрыт корректно.

Инструкция ориентирована на 1С:Бухгалтерию 8.3 (БП 3.0), интерфейс «Такси». Принцип расчёта тот же и в других типовых конфигурациях с блоком ПБУ 18/02.

Что показывает счёт 09 и откуда на нём сальдо

Счёт 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) — это ваш «налоговый аванс» перед бюджетом. На нём накапливается та часть расходов, которую бухучёт признал раньше налогового, из-за чего сейчас вы платите больше налога на прибыль, а в будущем заплатите меньше.

Сумма ОНА считается просто:

ОНА = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда доход в бухучёте признан позже, а расход — раньше, чем в налоговом учёте. Типичные источники:

• 📉 налоговый убыток, перенесённый на будущие периоды (ст. 283 НК РФ);
• 🏭 разная амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте, когда в БУ она больше;
• 💰 резервы, признанные в бухучёте, но не принимаемые в налоговом (резерв по отпускам, часть резерва по сомнительным долгам);
• 🧾 убыток от продажи основного средства, который в налоговом учёте списывается равномерно, а в бухгалтерском — сразу.

Пример. Организация получила налоговый убыток 400 000 ₽ и переносит его на будущее. В бухучёте финансовый результат уже сформирован, а налог вы заплатите позже, когда убыток уменьшит прибыль. При ставке 25 % отложенный актив составит 400 000 × 25 % = 100 000 ₽. Проводка Дт 09 Кт 68.04.2 на 100 000 ₽. Когда в будущем периоде появится прибыль и убыток зачтётся, эти 100 000 ₽ погасятся обратной проводкой.

Не путайте счёт 09 со счётом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счёт 77 — зеркальная ситуация: налогооблагаемые временные разницы, когда сейчас вы платите меньше, а позже доплатите. Логика закрытия у них одинаковая, а знак разницы противоположный.

Настройка ПБУ 18/02 в учётной политике

Без включённого ПБУ 18/02 программа не будет ни начислять, ни закрывать счёт 09 — он просто не задействуется.

Откройте Главное → Учётная политика (группа «Настройки»), выберите организацию и найдите параметр учёта отклонений по ПБУ 18/02. Доступны варианты:

1. Не ведётся — малые предприятия, имеющие право не применять ПБУ 18/02. Счёт 09 не используется.
2. Ведётся балансовым методом — основной режим с 2020 года. Разницы считаются один раз в конце месяца по разнице балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств.
3. Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц — тот же балансовый метод, но с детализацией разниц в проводках (ресурсы ПР и ВР).

Балансовый метод закреплён приказом Минфина № 236н от 20.11.2018 и применяется с отчётности за 2020 год. Прежний «затратный» способ, при котором разницы вели по каждой операции, в актуальных релизах не используется.

Проверьте, что учётная политика заведена на нужный год. На каждый год создаётся отдельная запись — настройка прошлого года на новый период не распространяется.

Как закрывается счёт 09 при закрытии месяца

Счёт 09 закрывается автоматически, когда вы проводите закрытие месяца. Порядок действий:

1. Откройте Операции → Закрытие периода → Закрытие месяца.
2. Выберите организацию и месяц.
3. Нажмите Выполнить закрытие месяца и дождитесь, пока отработают все операции по порядку.
4. Регламентная операция «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» идёт одной из последних — после начисления амортизации, закрытия затратных счетов и расчёта налога на прибыль.

Балансовый метод работает так: на конец месяца программа сравнивает стоимость активов и обязательств по данным бухучёта и налогового учёта, определяет итоговую вычитаемую разницу и считает, каким должно быть сальдо счёта 09. Затем проводит только дельту — разницу между расчётным и текущим остатком.

Если расчётный ОНА больше текущего сальдо — разница начисляется (счёт 09 растёт). Если меньше — погашается (счёт 09 уменьшается). Так счёт 09 «сам себя» подводит к правильному остатку.

Выполняйте закрытие месяца строго по порядку и не пропускайте месяцы. Расчёт отложенного налога опирается на результаты предыдущих операций закрытия и на остаток прошлого месяца. Пропуск месяца или ручная правка данных ломает цепочку.

Проводки по счёту 09: начисление, погашение, списание

В балансовом методе корреспондирующий счёт для ОНА — 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль». Через него отложенный налог связывается с текущим налогом на прибыль.

Погашение (Дт 68.04.2 Кт 09) происходит, когда породившая актив разница исчезает. Классический пример — перенесённый налоговый убыток: как только он уменьшает налоговую прибыль будущего периода, соответствующий ОНА закрывается.

Списание через счёт 99 (Дт 99 Кт 09) делают, когда разница больше никогда не уменьшит налоговую прибыль. Например, выбыл объект, с которым был связан отложенный актив, или истёк срок переноса убытка. В балансовом методе это списание программа формирует сама при закрытии месяца, отдельный документ создавать не нужно.

Как проверить счёт 09 по оборотно-сальдовой ведомости

После закрытия месяца откройте Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту и выберите счёт 09.

На что смотреть:

• 🔎 Остаток не меняется из месяца в месяц, хотя разница должна погашаться. Признак того, что ПБУ 18/02 либо выключено, либо настроено по-разному в соседних периодах.
• 🔴 Красное (отрицательное) сальдо по счёту 09. Актив не может быть отрицательным — это ошибка данных или ручной проводки.
• ⚖️ Остаток не бьётся с суммой вычитаемых разниц × ставка. Пересчитайте вручную: если сальдо не равно расчётной величине, где-то потеряна или задвоена разница.

Для детальной сверки используйте отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» из раздела Отчёты (группа отчётов по налогу на прибыль). Он показывает, как бухгалтерская прибыль превращается в налоговую через постоянные и временные разницы, и где именно сформировался отложенный актив. В схеме отчёта счёт 09 подсвечивается, а по клику раскрывается расшифровка до конкретных документов.

Полезно развернуть оборотку по счёту 09 с группировкой по видам активов и обязательств (кнопка Показать настройки → Группировка). Так видно, какая именно разница держит остаток: убыток, амортизация или резерв. Если в расшифровке всплывает вид актива, по которому разницы давно нет, — это и есть «зависший» остаток, который должен был погаситься.

Ещё одна точка контроля — справка-расчёт «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02». Она доступна прямо из формы закрытия месяца по кнопке Справки-расчёты и расшифровывает, из каких активов и обязательств сложился остаток счёта 09.

Пересчёт ОНА при изменении ставки налога на прибыль

ОНА всегда считается по действующей ставке налога на прибыль (ст. 284 НК РФ). Когда ставка меняется, остаток счёта 09 нужно пересчитать по новой ставке — ведь будущая экономия на налоге теперь будет другой.

С 2025 года основная ставка налога на прибыль выросла с 20 % до 25 % (изменения внесены Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024). Это напрямую затронуло всех, у кого есть сальдо на счёте 09.

Что делает 1С при смене ставки:

1. При первом закрытии месяца в периоде с новой ставкой программа пересчитывает остаток счёта 09 по новой величине.
2. Разница от переоценки относится на счёт 99 «Прибыли и убытки» — по правилам ПБУ 18/02 эффект изменения ставки не затрагивает текущий налог.
3. Если ставка выросла — отложенный актив дооценивается (Дт 09 Кт 99), если снизилась — уценивается (Дт 99 Кт 09).

Отдельных действий от бухгалтера переоценка не требует — она выполняется той же регламентной операцией по ПБУ 18. Нужно лишь проверить результат по оборотке и справке-расчёту.

Почему счёт 09 не закрывается: разбор причин

Отдельно про переходные периоды. Если организация раньше вела ПБУ 18/02 затратным методом, а затем перешла на балансовый, остатки счетов 09 и 77 на дату перехода должны быть перенесены корректно. Расхождение чаще всего тянется именно с этой точки — сверьте входящее сальдо на начало года перехода.

Частые вопросы