Постоянные и временные разницы в 1С: как читать суммы ПР и ВР в проводках

ПР и ВР в проводках 1С — это суммы постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02. Они показывают, на сколько данные бухгалтерского учёта расходятся с налоговым при расчёте налога на прибыль. Программа держит их рядом с основной суммой проводки и следит за равенством: сумма по бухучёту (БУ) всегда равна сумме по налоговому учёту (НУ) плюс постоянные разницы (ПР) плюс временные разницы (ВР).

Если коротко: постоянные разницы (ПР) — расхождения, которые никогда не исчезнут. Временные разницы (ВР) — те, что со временем закроются и переносят часть налога на другие периоды. Чтобы 1С раскидывала суммы по колонкам ПР и ВР, в учётной политике должен быть включён учёт по ПБУ 18/02.

Применять ПБУ 18/02 обязаны все плательщики налога на прибыль. Не ведут его те, кто налог на прибыль не платит (например, компании на УСН), и малые предприятия, которые вправе вести упрощённый бухучёт и закрепили отказ в учётной политике.

Что означают пометки ПР и ВР рядом с суммой проводки

У каждой суммы в проводке 1С может быть до четырёх значений. Они хранятся в одном регистре бухгалтерии и раскрываются по кнопке показа движений документа.

Главное правило, которое программа проверяет на каждой проводке:

БУ = НУ + ПР + ВР

Пока это равенство сходится, учёт по ПБУ 18/02 ведётся корректно. Как только сумма бухучёта перестаёт раскладываться на три слагаемых, 1С при закрытии месяца выдаёт ошибку — о ней ниже.

Суффиксы НУ, ПР и ВР появляются не на всех проводках. По операциям, где бухгалтерский и налоговый учёт совпадают (поступление товара, оплата поставщику), заполнена только сумма БУ и равная ей НУ, а ПР и ВР пустые. Разницы возникают там, где правила бухучёта и главы 25 НК РФ расходятся.

Чем постоянная разница отличается от временной

Это ключевое различие во всём механизме. От того, какой тип разницы вы проставите, зависят проводки и итоговый налог.

Постоянные разницы (ПР) — расхождения, которые не закроются никогда. Доход или расход признаётся в одном учёте и не признаётся в другом вообще. Типичные случаи:

• 🚫 штрафы, пени и другие санкции в бюджет и внебюджетные фонды;
• 📉 расходы сверх нормативов главы 25 НК РФ — представительские свыше 4 % от фонда оплаты труда, нормируемая реклама;
• 🎁 стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы на передачу;
• 💰 материальная помощь работникам.

Постоянные разницы формируют постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД) — так эти показатели называются после реформы ПБУ 18/02 (прежние названия — ПНО и ПНА). Они разово увеличивают или уменьшают налог текущего периода и не создают остатков на счетах 09 и 77.

Временные разницы (ВР) — расхождения, которые со временем выровняются. Доход или расход признаётся и там, и там, но в разные периоды. Примеры:

• 🏭 разная амортизация в БУ и НУ, в том числе из-за амортизационной премии;
• 🏖 оценочные резервы — например, резерв на оплату отпусков в бухучёте, которого нет в налоговом;
• 📆 убытки прошлых лет, перенесённые на будущее;
• 🧾 разный момент признания отдельных доходов и расходов.

Временные разницы формируют отложенный налоговый актив (ОНА, счёт 09) или отложенное налоговое обязательство (ОНО, счёт 77).

Как включить учёт ПР и ВР в учётной политике

Если в проводках нет сумм ПР и ВР, а они должны быть, начните с учётной политики. Откройте Главное → Учётная политика (в части баз — Главное → Настройки → Учётная политика) и найдите параметр применения ПБУ 18/02. У него три варианта:

1. Не ведётся — программа не рассчитывает разницы. Подходит малым предприятиям с упрощённым бухучётом и тем, кто не платит налог на прибыль.
2. Ведётся балансовым методом — отложенный налог 1С считает по разнице между балансовой и налоговой стоимостью активов и обязательств на конец периода. Отдельные суммы ПР и ВР по проводкам при этом не раскидываются.
3. Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц — тот самый режим, при котором ПР и ВР заполняются в каждой проводке.

Чтобы видеть суммы ПР и ВР внутри документов, нужен третий вариант. Балансовый метод без отражения разниц даёт верный итог по налогу, но «разложения» по проводкам не покажет.

После включения проведите документы заново (или выполните групповое перепроведение в закрытии месяца) — только тогда 1С пересчитает движения и заполнит ПР и ВР задним числом.

Где в 1С посмотреть суммы ПР и ВР

Разницы видны и в отдельной проводке, и в сводных отчётах.

В проводках документа. Откройте документ и нажмите кнопку показа движений — обычно это Дт/Кт на верхней панели. В форме движений, кроме суммы по бухучёту, показываются суммы НУ, ПР и ВР по дебету и кредиту. Если колонок НУ не видно, включите их через настройку формы (Ещё → Настройка или значок показа налогового учёта) — набор колонок зависит от релиза.

В оборотно-сальдовой ведомости. Сформируйте ОСВ, зайдите в её настройку и на вкладке с показателями включите данные налогового учёта (НУ с ПР и ВР). После этого по каждому счёту ОСВ покажет четыре строки: БУ, НУ, ПР и ВР. Так удобно проверять, сходится ли равенство по счёту в целом.

В карточке и анализе счёта. Те же показатели включаются в настройке Анализ счёта и Карточка счёта — пригодится, чтобы найти конкретную проводку, которая «ломает» равенство.

В справках-расчётах. При закрытии месяца операция расчёта налога на прибыль формирует справки-расчёты: по постоянным и временным разницам и по отложенному налогу. В них видно, как разницы превратились в ПНР, ОНА и ОНО.

В отчёте по налогу на прибыль. Отчёт Отчеты → Налог на прибыль → Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль наглядно показывает цепочку БУ = НУ + ПР + ВР по блокам (доходы, расходы, активы) и подсвечивает, где равенство не выполняется.

Как ПР и ВР превращаются в налог: счета 09, 77 и 68.04

Сами по себе суммы ПР и ВР — ещё не проводки по налогу. В реальный налог они превращаются в конце месяца.

В закрытии месяца (Операции → Закрытие месяца) регламентная операция расчёта налога на прибыль делает несколько шагов:

1. Считает условный расход (доход) по налогу на прибыль: бухгалтерская прибыль умножается на ставку, проводка Дт 99 Кт 68.04.2.
2. На постоянные разницы начисляет постоянный налоговый расход или доход — тоже через счета 99 и 68.04.2.
3. На временные разницы формирует отложенный налог: вычитаемые ВР дают ОНА (Дт 09 Кт 68.04.2), налогооблагаемые — ОНО (Дт 68.04.2 Кт 77).

В итоге сальдо по счёту 68.04.2 равно текущему налогу на прибыль — той сумме, что попадёт в декларацию.

Разберём на числах по действующей ставке налога на прибыль (сейчас — 25 %).

Постоянная разница. Начислили штраф в бюджет 5 000 ₽. В налоговом учёте он не признаётся: ПР = 5 000 ₽. Постоянный налоговый расход: 5 000 × 25 % = 1 250 ₽. Налог вырастет на 1 250 ₽, остатков на 09 и 77 не возникает.

Вычитаемая временная разница. В бухучёте начислили резерв на оплату отпусков 100 000 ₽, в налоговом учёте резерва нет. ВР = 100 000 ₽. Образуется ОНА: 100 000 × 25 % = 25 000 ₽, проводка Дт 09 Кт 68.04.2. Когда отпускные будут выплачены и попадут в налоговые расходы, разница закроется, а ОНА спишется обратной проводкой Дт 68.04.2 Кт 09.

Налогооблагаемая временная разница. Применили в налоговом учёте амортизационную премию 30 000 ₽, в бухучёте её нет — в этом месяце налоговый расход больше. ВР = 30 000 ₽. Образуется ОНО: 30 000 × 25 % = 7 500 ₽, проводка Дт 68.04.2 Кт 77. По мере начисления бухгалтерской амортизации разница гасится, ОНО списывается Дт 77 Кт 68.04.2.

Логика простая: постоянные разницы меняют налог раз и навсегда, временные — лишь переносят его между периодами через счета 09 и 77.

Частые ошибки с суммами ПР и ВР и как их исправить

Почти все проблемы с ПБУ 18/02 в 1С сводятся к нескольким типовым ситуациям.

Отдельно про ручные операции: когда вы вводите документ Операции → Операции, введённые вручную, 1С не знает, как делится сумма между учётами. Заполняйте суммы НУ, ПР и ВР вручную. Если расхождения с налоговым учётом нет, достаточно продублировать сумму БУ в НУ — тогда ПР и ВР останутся нулевыми и равенство сойдётся.

Ещё одна типичная причина разниц без вашего участия — перенос остатков из другой программы или ручной ввод начальных остатков . Проверьте, что при вводе остатков заполнены и бухгалтерские, и налоговые суммы, иначе первый же расчёт налога упрётся в ошибку равенства.

Частые вопросы